在企业的进销项税务管理中，确保进销项的匹配性至关重要，尤其是对于生产企业来说，进项税额和销项税额的准确性直接影响到税务合规性及纳税风险。如果企业的进项税额和销项税额存在较大差异，或者开具销项发票时存在不合理的税务安排，就有可能面临税务检查、滞纳金、甚至罚款等风险。针对你提到的情形，以下是详细分析与建议。
1. 进销项不匹配的税务风险
企业在进行增值税申报时，必须确保进项税额和销项税额的合理配比。通常，生产企业采购的原材料、固定资产等可以抵扣增值税进项税额，而企业在销售商品时，根据销货金额开具销项发票并缴纳增值税。
- 进项税额问题：当企业进项税额（包括原材料、固定资产等）大于销项税额时，税务机关会关注是否存在进销项不匹配的现象。例如，你提到的采购原料和库存商品的进项只有20多万，但销项开具40多万，这就出现了进销项不匹配的情况。
- 风险分析：进销项不匹配可能意味着存在未按实际交易和采购行为开具发票的情况。税务机关会怀疑是否存在虚开发票或未实际采购的情况，尤其是当进项和销项差距较大时。如果企业随意开具销项发票，可能会面临税务机关的严格审查，进而引发不必要的税务风险。
2. 先开销项后补进项的做法及风险
针对企业在客户急需发票的情况下选择先开销项发票，然后后续再补进项税额的做法，虽然短期内可能解决客户需求，但长期来看，这种做法具有潜在的风险。
- 进项未到位时的临时处理：如果企业在采购进项尚未到位时，急于开具销项发票，可以考虑暂时估算进项税额并进行账务处理。这意味着在外账中，可以临时处理进项税额（暂估入库），然后等到实际发票到位后再进行调整。这种方法可以避免由于发票未到导致的业务延误，但必须确保这些处理不会影响税务合规性。
- 税务风险：这种做法虽然可以暂时解决客户的发票需求，但从长远来看，如果发票未能及时补充进项税额，或者企业无法提供真实的采购凭证，税务机关可能会对企业进行审查，怀疑是否存在虚开发票或者虚报进项税的行为。
3. 内外账成本核算的不同
在企业的财务核算中，内账与外账通常有不同的处理方式。内账往往基于实际情况进行记录，而外账则严格按照税务规定进行处理。对于生产企业来说，合理区分内外账，并确保两者的税务合规性，尤其是在成本核算上非常重要。
- 外账成本核算：外账的成本核算必须根据已经开具发票的材料费用及人工费用来确定。如果没有合法的发票支持，税务机关可能会认为这些费用不存在，进而不允许抵扣进项税。这是为了防止企业通过虚假成本来减少应纳税额。因此，外账的成本核算应严格依据有发票的费用进行，以避免因缺乏凭证而引发税务风险。
- 内账成本核算：内账通常更为灵活，主要依据企业实际的生产和运营情况进行成本核算。企业可以根据实际发生的成本（如生产耗材、人工费用等）进行核算，但需要注意的是，内账的成本如果没有相应的发票支持，不能用于外账的税务抵扣。
4. 如何避免税务风险
为了避免上述风险，企业可以采取以下措施：
- 确保进销项匹配：尽量确保进项和销项税额的匹配，避免因虚开发票或实际进项不足而造成的税务风险。
- 加强内外账的管理：区分清晰内账与外账的处理方式，确保外账的成本核算依赖于有合法凭证的费用。
- 合理处理发票问题：如果出现发票未及时到达的情况，应合理估算并暂时入库，但需确保发票到位后及时调整账务，以免违反税务规定。
结论
企业在处理进销项、成本核算及发票问题时，必须保持高度的税务合规性。通过确保进销项的合理匹配、规范内外账的成本核算以及及时处理发票，企业能够有效降低税务风险，确保税务申报的准确性。