在企业会计处理中，坏账准备主要用于预先反映应收账款中可能出现的坏账风险。企业在年度内根据历史经验和风险评估预先计提一笔金额，以备未来实际发生坏账时抵消损失。然而，从税务角度来看，税法对坏账损失的处理通常以“实际发生”为原则，而非仅仅依据会计计提。也就是说，只有当坏账确实发生，无法收回的损失得到确认后，才允许在税前扣除；否则，提前计提的坏账准备在汇算清缴时必须进行纳税调增处理。
具体来说，可以从以下几个方面理解这一问题：
- 计提与实际发生的区分
企业在经营过程中，为了反映潜在风险，会在会计账面上计提一笔坏账准备。这种计提有助于改善财务报表的稳健性，但并不代表已真正产生损失。税法要求扣除的费用应是已经发生且经过确认的损失。因此，在年度汇算清缴时，尚未转化为实际损失的坏账准备金额需要被加回，作为纳税调增的依据。 - 税务调增的具体操作
在计算应纳税所得额时，企业需要将未实际发生的坏账准备金额重新计入收入中，即进行税务调增处理。这样做的目的是确保企业的应纳税所得额与实际发生的经济业务一致，防止利用预提坏账准备提前降低应税利润。只有在后续确实发生坏账，并能提供充足证据证明款项无法收回后，这部分损失才可在税前扣除，而不再被视为预提费用。 - 备案问题的说明
有观点认为，只有经过税务局备案确认的坏账损失才能免于纳税调增。然而，依据现行税法规定，备案本身并非扣除坏账损失的前提。关键在于是否有确凿的证据证明该坏账已实际发生，无法收回。只要企业在实际发生坏账后能提供充分证明材料（如法院判决、内部确认文件等），就可以在后续年度中扣除这部分实际损失。备案与否并不会改变坏账损失扣除的基本要求。 - 实际操作中的注意事项
企业在汇算清缴过程中，应准确区分预提坏账准备与实际坏账损失。对尚未实现的坏账准备金额，应按税法规定进行调增，防止因提前计提而造成税收优惠的不当享受。同时，要建立健全内部核算与证明体系，确保一旦实际坏账发生，能及时提供充分的证据，按照税法规定调整未来年度的税前扣除。这样既保障了企业的税务合规性，也维护了财务信息的真实性和完整性。
综上所述，在汇算清缴时，企业若仅计提了坏账准备但未实际发生坏账，必须按照税法要求进行纳税调增处理；而一旦实际发生坏账，并且相关损失得到有效证明，则可在后续税务申报中予以扣除，不需要提前备案。企业应加强内部管理，确保坏账处理符合会计稳健原则和税法“实际发生”原则，从而实现财务处理和税务申报的统一。