在实际业务中，因供应商延迟开票或财务疏漏，导致上一会计年度已发生的水电费未做暂估，而在本年度才收到正式发票。此时既要补做会计分录，又要在年度汇算清缴时进行相应调整，确保账表与税务申报一致。以下从会计处理原则、分录示例、汇算清缴调整、常见疑问及内部控制建议五个方面，系统说明操作要点。
一、会计处理原则
- 配比原则：费用应在发生期间确认，确保成本与收入匹配。
- 权责发生制：未收到发票的费用，应按估算数计入“应付账款——暂估”或“管理费用——暂估”，待发票到达时冲减暂估并确认实际费用。
- 完整性原则：年度财务报表应完整反映全部费用，避免遗漏影响利润。
二、会计分录示例
假设2023年度应计提水电费50,000元，至今收到发票。
- 补做上年暂估分录（追溯调整）
借：管理费用——水电费 50,000
贷：以前年度损益调整 50,000 - 冲减暂估并确认实际发票金额
借：以前年度损益调整 50,000
贷：应付账款——暂估 50,000
借：应付账款——暂估 50,000
贷：应付账款 50,000
借：管理费用——水电费 50,000
贷：应付账款 50,000
若企业当期已误直接记入“管理费用”，应先将该笔费用冲回，再按上述分录处理。
三、汇算清缴调整
- 调增应纳税所得额
因补提上年费用会减少上年利润，但未在当期税前扣除，需在本年度汇算清缴时对“以前年度损益调整”部分进行调增应纳税所得额。 - 填写《企业所得税年度纳税申报表·附表四》
在“税前扣除项目调增明细”中，将50,000元列入“以前年度费用调整”项目，说明调整原因及金额。 - 补缴税款及滞纳金
按调整后的应纳税所得额重新计算税款，并补缴相应税额及可能产生的滞纳金。
四、常见疑问汇总
- 问：需要调增吗？
答：是。补提的上年费用未在当期扣除，需在本年度汇算清缴时调增应纳税所得额。 - 问：能否直接做成管理费用？
答：不建议直接将其当期费用化，否则会导致账表与税务处理不一致，必须先冲回，再按权责发生制分期调整。 - 问：若单位已未走“以前年度损益”科目？
答：应先行追溯调整，将误入当期的管理费用冲回至“以前年度损益”，再按上述分录完成补提和发票确认。
五、内部控制与管理建议
- 加强发票跟踪：建立发票收取台账，定期与供应商、用量记录核对，及时发现漏开或迟开情况。
- 完善暂估流程：制定暂估费用审批制度，明确估算标准、审批权限和冲回时限，保证暂估及时、准确。
- 定期内部审计：对费用类科目进行月度或季度审计，确保权责发生制执行到位，避免大额追溯调整。
- 培训财务人员：提高会计人员对配比原则和税法差异调整的认识，减少因操作不当带来的税务风险。
总结
对上年发生而本年才收到发票的水电费，应按权责发生制进行补提、冲回及确认，并在汇算清缴时将“以前年度损益调整”调增至应纳税所得额。完善发票管理、暂估流程及内部审计，有助于降低追溯调整带来的税务和会计风险，保障财务报表和税务申报的合规性与准确性。