一、差异原因解析
增值税与企业所得税的收入确认规则不同，导致两税种申报差异：
- 增值税：以开票/纳税义务发生时间确认收入（如先开票先申报）。
- 企业所得税：按权责发生制确认收入（如合同履约完成即确认）。
典型场景：12月完成服务但未开票（企业所得税确认收入），次年1月补开发票（增值税申报收入），导致两税种收入跨期差异。
二、调整操作步骤（以一般纳税人为例）
1. 未开票收入的申报处理
- 步骤1：在收入确认当月（如12月），填写《增值税申报表附表一》的**“未开具发票”栏**（第5、6列）。
示例：若12月确认收入60万元（含税），按适用税率（如13%）拆分为： - 销售额 = 600,000 / (1+13%) ≈ 530,973元
- 销项税额 = 530,973 × 13% ≈ 69,027元
填写至附表一第5列（销售额）、第6列（销项税额）。
2. 次月开票后的冲减操作
- 步骤2：在开票月份（如次年1月），对原未开票收入做负数冲回：
- 在附表一同一栏位填写**“-530,973元”销售额（第5列）及“-69,027元”销项税额（第6列）**。
- 步骤3：在“开具增值税专用发票/普通发票”栏（第1-4列）填写正数发票金额，完成数据抵消。
3. 企业所得税处理要点
- 无需调整申报表，汇算清缴时需留存备查资料：
- 合同、收款凭证、服务完成证明等，证明收入确认时点符合权责发生制。
三、申报案例演示（12月收入次年1月开票）
| 月份 | 操作内容 | 附表一填写栏位 | 销售额 | 销项税额 |
| 12月 | 确认未开票收入60万元 | 未开具发票（5-6列） | +530,973元 | +69,027元 |
| 1月 | 冲回未开票收入 | 未开具发票（5-6列） | -530,973元 | -69,027元 |
| 1月 | 开具发票60万元 | 开具专票（1-2列） | +530,973元 | +69,027元 |
四、常见风险提示
- 增值税申报表逻辑校验：
- 系统可能提示“未开票收入负数”，需提前准备说明材料（如合同、开票记录）备查。
- 企业所得税税前扣除凭证：
- 成本费用需在汇算清缴前取得合规票据，否则需纳税调增。
- 跨年调整注意事项：
- 若收入涉及跨年，企业所得税需在所属年度申报，增值税按开票年度处理，二者无需同步。