一、备注栏扣除金额的政策背景
根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），旅游服务企业可选择差额征税方式，以“全部价款和价外费用”扣除“向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或个人的住宿费、交通费、签证费、门票费”后的余额为销售额。
政策要点：
- 适用行业：旅游服务、劳务派遣、人力资源外包等特定行业。
- 扣除范围：仅限政策明确的可扣除项目（如旅游业的住宿、交通等费用）。
二、发票备注栏填写规范
- 强制填写要求：
- 选择差额征税的纳税人，需在发票备注栏注明“差额征税”字样。
- 扣除金额需明确标注，格式为“扣除金额：XXX元”。
- 示例：某旅游公司收取含税费用120万元，扣除支付给第三方的住宿、交通费90万元，则备注栏应标注“差额征税，扣除金额：900,000元”。
- 开票规则：
- 发票金额按全额开具（含税销售额=120万元），税率栏显示“***”。
- 税额计算：
实际税额 = (含税销售额 - 扣除金额)/(1+税率) × 税率
代入示例：(120万 - 90万)/(1+6%) ×6% ≈ 1.70万元 三、税务申报与账务处理
- 增值税申报：
- 附表一：在“服务、不动产和无形资产扣除项目”栏填写扣除额90万元。
- 主表：系统自动按差额后的30万元（120万-90万）计算销项税额1.70万元。
- 会计处理：
- 收入确认：按差额后金额入账，即30万/(1+6%)=28.30万元（不含税）。
- 成本核算：扣除的90万元需取得合法凭证（如发票、行程单）方可税前扣除。
四、常见误区与风险提示
- 错误操作示例：
- 未备注“差额征税”或遗漏扣除金额，导致无法享受差额计税。
- 扣除凭证不合法（如收据、白条），引发税务稽查风险。
- 风险防范：
- 扣除项目必须符合政策范围，不得包含企业自身成本（如员工工资）。
- 备注栏信息需完整，避免因格式错误被认定为无效票据。
五、跨行业应用扩展
- 劳务派遣行业：扣除金额为代付的工资、社保等。
- 建筑分包业务：总包方按扣除分包款后的余额计税，备注栏需标注分包金额。
示例对比：
- 劳务派遣公司收取含税服务费50万元，代发工资40万元：
税额 = (50万-40万)/(1+5%) ×5% ≈ 0.48万元
备注栏填写：“差额征税，扣除金额：400,000元” 六、政策衔接与实务要点
- 小规模纳税人：适用3%征收率，计算公式与一般纳税人逻辑一致。
- 电子发票处理：电子发票备注栏需同步标注扣除信息，与纸质发票要求一致。