一、政策依据与核算原则
- 税法规定
- 根据《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）
- 附加税按实际缴纳的增值税额计算（城建税7%、教育费附加3%、地方教育附加2%）
- 科目设置规范
- 应交税费下设明细科目：
- 应交增值税（含进项税额、销项税额等9个专栏）
- 未交增值税
- 应交城建税/教育费附加等
二、标准操作流程（分4个阶段）
阶段1：进项税勾选认证处理
- 勾选认证分录（以认证120万元进项为例）
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1,200,000
贷：应交税费——待认证进项税额 1,200,000 - 操作要点：
- 需在勾选平台确认统计完成的次日入账
- 出口退税企业需单独核算"进项税额转出"科目
阶段2：增值税结转处理
- 月末结转未交增值税（假设销项150万，进项120万）
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 300,000
贷：应交税费——未交增值税 300,000 - 多缴税款处理（预缴税款40万元时）：
借：应交税费——未交增值税 400,000
贷：应交税费——预交增值税 400,000 阶段3：附加税计提核算
- 附加税计算与分录（以应纳增值税30万元为例）：
城建税：300,000 × 7% = 21,000
教育费附加：300,000 × 3% = 9,000
地方教育附加：300,000 × 2% = 6,000 借：税金及附加 36,000
贷：应交税费——应交城建税 21,000
应交税费——应交教育费附加 9,000
应交税费——应交地方教育附加 6,000 阶段4：特殊业务处理
- 即征即退业务：
- 单独设置"应交增值税（即征即退）"专栏
- 退税款转入其他收益科目
三、风险控制要点
- 科目使用规范
- 禁止将预缴税款直接计入"已交税金"专栏
- 转出未交增值税金额需等于申报表第24栏"应纳税额合计"
- 数据核对标准
- 进项税额贷方累计 = 增值税申报表第12栏"进项税额"
- 销项税额借方累计 = 申报表第11栏"销项税额"
- 跨期处理要求
- 已认证未入账的进项税额需做暂估处理
- 补计提附加税需通过"以前年度损益调整"科目
四、行业特殊情形处理
- 出口退税企业
- 增设"应收出口退税款"科目
- 进项税额转出分录：
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） - 简易计税项目
- 单独核算"应交税费——简易计税"科目
- 附加税按实际缴纳的增值税额计提
- 免税业务处理
- 需将进项税额转出至成本科目
- 附加税按免征增值税额的10%计提（地方政策）
五、实操案例演示
背景：某制造业企业当月数据：
- 销项税额：180万元
- 认证进项：150万元
- 预缴税款：25万元
- 增值税结转：
转出未交增值税 = 180 - 150 = 30万元
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 300,000
贷：应交税费——未交增值税 300,000 - 预缴税款结转：
借：应交税费——未交增值税 250,000
贷：应交税费——预交增值税 250,000 - 附加税计提：
应纳增值税 = 30 - 25 = 5万元
附加税合计 = 5 × 12% = 0.6万元
借：税金及附加 6,000
贷：应交税费——应交城建税 3,500
应交税费——应交教育费附加 1,500
应交税费——应交地方教育附加 1,000 六、常见问题处理
- 错用科目修正
- 误将预缴税款记入"已交税金"：
借：应交税费——预交增值税
贷：应交税费——应交增值税（已交税金） - 跨年调整处理
- 补计提附加税的分录：
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交城建税（累计调整） - 申报表与账务差异
- 建立《增值税账税差异台账》按月核对