一、供应商返利的法律性质与会计准则要求
- 商业实质界定
供应商返利属于商业交易中的“价格折让”或“销售激励”，需根据《企业会计准则第14号——收入》确认为合同负债或冲减采购成本。 - 核心依据：
- 《增值税暂行条例实施细则》第十二条：返利需按“平销返利”处理，接受方开具红字发票或冲减进项税额。
- 国家税务总局公告2018年第28号：无发票的返利支出不得作为税前扣除凭证。
二、账务处理流程及科目使用
- 情景1：无发票返利直接冲减货款（合规性不足）
- 原始错误分录：
借：银行存款 50,000
贷：库存商品 50,000
后续冲减成本：
借：库存商品 50,000（红字）
借：主营业务成本 50,000（红字） - 风险说明：未体现返利性质，可能被视为隐瞒收入或虚减成本。
- 情景2：合规账务处理（推荐方案）
- 操作步骤：
- 收到返利时暂挂往来科目：
借：银行存款 50,000
贷：其他应付款——供应商返利 50,000 - 根据返利协议或结算单，按比例冲减存货成本或确认收入：
冲减存货成本（适用于采购类返利）：
借：其他应付款——供应商返利 50,000
贷：库存商品 50,000
确认收入（适用于非采购类返利）：
借：其他应付款——供应商返利 50,000
贷：营业外收入——商务返利 50,000 三、税务处理要点与风险控制
- 增值税处理
- 进项税额转出要求：若原采购已抵扣进项税，需按返利金额计算转出税额。
转出进项税额 = 返利金额 / (1+原税率) × 原税率
示例：返利50,000元，原税率13%：
转出税额 = 50,000 / 1.13 × 13% ≈ 5,752元 - 凭证要求：需取得供应商开具的红字发票或《销售折让证明单》。
- 企业所得税处理
- 冲减成本方案：需证明返利与历史采购直接相关（提供采购合同、返利协议）。
- 确认为收入方案：需按25%税率缴纳企业所得税，但需留存返利计算依据。
- 稽查风险聚焦点：
- 无票支出风险：未取得发票的返利若冲减成本，可能导致成本调增、补缴税款及滞纳金。
- 收入隐匿风险：直接冲减存货可能被认定为少计收入。
四、实操合规建议与替代方案
- 凭证替代方案：
- 要求供应商补开返利红字发票（需协商修改原合同条款）。
- 签订补充协议明确返利性质，并附返利计算表（如销售额达标返点）。
- 分业务类型处理：
- 采购量返利：建议冲减存货成本，需匹配采购批次明细。
- 市场推广返利：计入销售费用，需提供市场活动验收单据。
- 内部管理要求：
- 设立“供应商返利备查簿”，记录返利来源、金额及处理方式。
- 定期与供应商对账，留存邮件、函证等外部证据。
五、案例解析
背景：A公司收到供应商B无发票返利80,000元，用于冲抵历史采购款。
合规处理：
- 签订返利协议，约定返利为采购折扣。
- 取得B公司开具的红字发票80,000元。
- 账务处理：
借：银行存款 80,000
贷：库存商品 80,000
借：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 9,203 [80,000/(1+13%)×13%]
贷：应交税费——应交增值税（进项税额） 9,203