一、业务合同印花税认定标准
- 需缴纳印花税的业务范围
- 承揽合同：包括加工、定作、修理等劳务服务，适用税率为合同金额的0.03%（如100,000元合同，税额=100,000×0.03%=30元）。
- 购销合同：商品买卖按合同金额0.03%缴纳。
- 特殊行业：运输、仓储、租赁合同分别适用0.05%~0.1%税率。
- 免征印花税的项目
- 保险服务：团体意外险、财产保险等非投资型保险合同。
- 非合同类文件：内部单据（如对账单、备忘录）、政府补贴协议。
- 政策优惠：金融机构与小微型企业签订的借款合同免征。
示例：某企业签订120,000元设备加工合同，需缴纳印花税=120,000×0.03%=36元；若同时购买团体意外险保费8,000元，无需缴税。
二、企业所得税计提规则与选择
- 税率适用原则
- 小微企业优惠：符合条件企业（资产<5,000万元、从业<300人、年应纳税所得<300万元）可分档适用：
- 所得额≤100万元：税率2.5%（政策延续至2024年底）。
- 100万元＜所得额≤300万元：超过部分按20%计税。
- 非小微企业：统一适用25%税率。
- 会计分录示例
- 假设某小微企业第一季度利润280万元：
- 2.5%部分：100×2.5%=2.5万元
- 20%部分：（280-100）×20%=36万元
- 计提总额：2.5+36=38.5万元
- 分录：
借：所得税费用 385,000
贷：应交税费—应交企业所得税 385,000
三、进项票逾期的补救措施及风险管控
- 补救流程（以7月补开6月进项票为例）
- 步骤1：6月暂按实际销项申报增值税，延迟缴纳（需缴附加税）。
- 步骤2：7月取得进项票后认证，生成留抵税额（如进项200万元、销项100万元，留抵100万元）。
- 步骤3：8月申报时，通过《增值税纳税申报表（附表二）》第21栏“上期留抵税额抵减欠税”抵扣6月欠税。
- 风险提示
- 滞纳金计算：欠税按日加收0.05‰（如100万元欠税延迟30天，滞纳金=100万×0.05‰×30=1,500元）。
- 合规要求：需保留补开发票的合同、物流单据作证据链。
案例解析：某制造企业6月因供应商漏开票产生销项税80万元，7月补票认证后留抵60万元。8月申报时抵减6月税款，实际缴纳80-60=20万元，同时承担滞纳金=80万×0.05‰×60天=2,400元。
四、附加税费的计提与减免
- 计提规则
- 基数计算：以实际缴纳的增值税、消费税为计税依据。
- 税率差异：城建税7%（市区）、5%（县镇）；教育费附加3%；地方教育附加2%。
- 小微企业优惠
- 2023-2027年政策：月销售额≤100,000元（季度≤300,000元）可减半征收附加税。
- 会计分录：
借：税金及附加（全额计提）
贷：应交税费—城建税/教育费附加
实际缴纳时，按减免后金额冲减：
借：应交税费—城建税/教育费附加
贷：银行存款（50%）、营业外收入（50%）
五、高频问题解答
- 印花税是否需追溯补缴？
- 漏缴合同需在发现当年度补报，超期可能处3倍罚款。
- 所得税预缴与汇算差异处理？
- 季度预缴可暂估费用，汇算时需凭票调整。
- 进项票超期180天能否认证？
- 2017年起取消认证期限，但需业务真实性证明。