一、融资租赁业务核心处理框架
根据《企业会计准则第21号——租赁》要求，承租方需将融资租赁资产纳入表内核算，主要涉及科目：
- 固定资产（反映租赁物价值）
- 长期应付款（未来支付义务现值）
- 未确认融资费用（租赁利息总额）
二、分阶段账务处理指引
1. 租赁期初资产确认
适用情形：未取得发票时完成资产暂估
① 暂估入账（例：设备公允价值350万元）：
借：固定资产-融资租入 350万
贷：长期应付款-暂估 350万
② 收到正式发票调整（含税金额412万元）：
红冲暂估：
借：固定资产-融资租入 （红字）350万
贷：长期应付款-暂估 （红字）350万
按票面入账（税率13%）：
不含税金额 = 412 / (1+13%) ≈ 364.6万
进项税额 = 412 - 364.6 ≈ 47.4万
借：固定资产-融资租入 364.6万
应交税费-应交增值税（进项）47.4万
贷：长期应付款-某租赁公司 412万
2. 租金支付处理
假设季度支付58万元：
① 本金与利息拆分（实际利率法计算）
第1期利息 = 412万×6%×0.25≈6.18万
本金偿还 =58万-6.18万≈51.82万
② 会计分录：
借：长期应付款 51.82万
财务费用-融资利息 6.18万
贷：银行存款 58万
3. 利息费用确认
每月末计提利息：
月利息 =412万×6%/12≈2.06万
借：财务费用-融资利息 2.06万
贷：未确认融资费用 2.06万
三、特殊场景处理规范
1. 机动车租赁处理差异
- 融资租赁：参照设备处理，需确认资产（含牌照价值）
例：车辆公允价值80万，牌照估值30万
借：固定资产-运输工具 110万
贷：长期应付款 110万 - 经营租赁：直接计入费用
月租金1.5万：
借：管理费用-车辆租赁 1.5万
贷：银行存款 1.5万
2. 跨期发票处理
已付款未收票操作：
① 付款时挂账：
借：预付账款-某租赁公司 58万
贷：银行存款 58万
② 收票后结转：
借：长期应付款 58万
贷：预付账款-某租赁公司 58万
四、税务处理要点
- 进项税抵扣条件
- 需取得增值税专用发票
- 租赁物用于应税项目（不可用于集体福利等）
- 税前扣除凭证管理
保存资料包：
- 融资租赁合同（含利率条款）
- 每期租金支付凭证
- 租赁物交接验收单
五、关键风险提示
- 利息核算准确性
要求采用实际利率法，禁止使用直线法简化处理 - 资产减值测试
每年需评估租赁物可收回金额，账面价值高于可收回金额时计提减值 - 税务稽查关注点
重点核查内容：
- 融资利息是否超同期贷款市场报价利率（LPR）
- 是否存在虚增租赁物价值