在长期股权投资权益法核算中，投资收益计算需根据《企业会计准则第2号》与《合并财务报表准则》要求，区分内部交易损益、评估增值两种核心场景进行差异处理。以下从核算原理、实务场景、调整公式及案例解析四个维度展开说明。
一、权益法核算基本原理
被投资企业净利润调整遵循两大原则：
- 消除未实现内部交易损益：顺流/逆流交易中未对外销售部分的利润需抵减
- 反映公允价值调整影响：被投企业资产评估增值部分，按实际出售比例调整
投资损益计算公式：
调整后净利润 = 账面净利润 - 未实现内部损益 ± 评估增值影响额
投资收益 = 调整后净利润 × 持股比例
二、典型场景处理对比分析
场景1：内部交易未实现损益处理（适用于投资方出售资产给被投方）
- 调整规则：扣除未对外销售部分的内部利润
- 计算公式：
调整额 = (售价 - 成本价) × 未售出比例
示例：投资方将成本80万元商品以120万元出售给被投企业，期末未售出40%
→ 调整额 = (120-80) × 40% = 16万元
场景2：资产评估增值处理（适用于被投企业存在公允价值调整）
- 调整规则：按已实现增值比例扣减利润
- 计算公式：
调整额 = 公允价值差额 × 已出售比例
示例：被投企业存货评估增值150万元，当年出售60%
→ 调整额 = 150 × 60% = 90万元
三、分场景实务操作指引
操作步骤1：识别交易性质
| 判定标准 | 内部交易 | 评估增值 |
| 交易主体 | 投资方与被投方之间发生资产转移 | 被投企业自身资产存在公允价值与账面价值的差额 |
| 会计处理依据 | 《企业会计准则解释第13号》 | 《企业会计准则第20号--企业合并》 |
操作步骤2：实施净利润调整
建立双栏式调整台账：
| 项目 | 内部交易调整项 | 评估增值调整项 |
| 原净利润 | 200万元 | 300万元 |
| 调整金额 | -16万元 | -90万元 |
| 调整后净利润 | 184万元 | 210万元 |
操作步骤3：计算投资收益
- 内部交易场景：184万元 × 25% = 46万元
- 评估增值场景：210万元 × 20% = 42万元
四、特殊情形的穿透处理
情形1：跨年度未实现损益的实现
- 次年继续销售剩余存货时，需转回前期调整：
转回额 = 前期调整金额 × 本年度售出比例
示例：第一年调整16万元未实现损益，次年售出剩余60%存货
→ 转回额 = 16万元 × 60% = 9.6万元
情形2：混合交易处理
当同时存在内部交易和评估增值时：
调整后净利润 = 账面净利润 - 未实现内部损益 - 评估增值影响额
示例：被投企业净利润500万元，存在内部交易调整20万元、评估增值调整80万元
→ 调整后净利润 = 500 - 20 - 80 = 400万元
五、监管重点与常见错误
监管关注点：
- 是否完整识别所有内部交易（含非经常性交易）
- 评估增值资产后续计量是否符合准则要求
- 跨期调整的连续性证明文件是否完备
高频错误示例：
| 错误类型 | 错误表现 | 合规处理方法 |
| 方向错位 | 将评估增值按未实现内部损益处理 | 建立交易性质判断流程图 |
| 比例误算 | 未准确追踪存货实际流转情况 | 采用ERP系统库存批次管理 |
| 文档缺失 | 无资产评估报告或内部交易协议 | 制定会计凭证附件清单标准 |