一、差额征税基本原理
旅游业小规模纳税人适用差额征税政策，根据财税政策规定，纳税人提供旅游服务时，可以销售额扣除支付给其他单位的住宿费、交通费、门票费等成本后的余额为销售额计算增值税。核心公式为：
应纳税额 = (开票金额 - 可扣除成本) ÷ (1 + 征收率) × 征收率
- 开票金额：向客户收取的总费用（如150元）。
- 可扣除成本：后期取得的合法有效凭证（如酒店、车票等发票）。
- 征收率：小规模纳税人适用1%（2023年政策，需根据最新税率调整）。
此方式避免了重复征税，但需注意：成本票必须真实、合法，且与业务直接相关。
二、开票操作指南（未取得成本票时）
- 开票方式选择：
- 在电子税务局开票界面，选择“全额开票差额征税”功能（系统自动标注差额征税）。
- 开票金额填写150元，税率栏选择1%（小规模纳税人标准税率），无需填写成本金额。
- 发票备注栏需注明“差额征税”字样，以符合税务要求。
- 开票示例：
- 发票显示：
- 项目名称：旅游服务（如环山游）
- 金额：150元
- 税率：1%
- 税额：暂按1.5元计算（150 ÷ 1.01 × 0.01 ≈ 1.5元）
- 注意：此时税额为预计算，实际纳税需在申报时扣除成本后调整。
三、后期取得成本票的处理
- 无需红冲发票：
- 已开具的150元发票不需红冲。差额征税的核心是申报环节调整，而非修改发票。
- 例如，后期取得成本票100元（如酒店费用），申报时直接扣除成本计算实际税额。
- 申报操作步骤：
- 增值税申报表填写：
- 在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》附列资料中，填写“服务扣除项目”栏：
- 本期服务价税合计：150元
- 本期扣除金额：100元（实际成本）
- 计算实际销售额：(150 - 100) ÷ 1.01 ≈ 49.5元
- 计算应纳税额：49.5 × 0.01 ≈ 0.5元
- 对比开票税额：
- 开票时预缴税额1.5元，申报后实际缴税0.5元，多缴部分可抵减后期税款或申请退税。
- 成本票要求：
- 成本票需在纳税申报期内取得（通常为费用发生当年）。
- 凭证类型：增值税普通发票、行程单等合法票据。
四、常见误区与注意事项
- 误区1：全额开票等于全额缴税
差额征税下，开票金额150元仅为收入确认，实际缴税基于扣除成本后的余额。 - 误区2：成本票需与开票一一对应
成本票按项目汇总扣除，无需逐笔匹配（如多张成本票合计扣除）。 - 风险提示：
- 若未取得成本票，申报时无法扣除，需按150元全额缴税（150 ÷ 1.01 × 0.01 ≈ 1.5元）。
- 成本票不合法（如虚假发票）将导致补税及罚款。
五、总结流程
- 开票阶段：直接开具150元发票，选择“全额开票差额征税”。
- 成本取得阶段：收集合规成本凭证（如门票、车费发票）。
- 申报阶段：在增值税申报表扣除成本，计算实际税负。
最终税负与“先取得成本再开票”方式一致，但操作更高效。
政策依据：《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）附件2规定旅游业差额征税适用规则。