在企业增值税管理中，从小规模纳税人转为一般纳税人是一个重要节点。不少企业会遇到类似情况：在转登记前购入的固定资产、存货或其他应税项目，取得了合法增值税专用发票，但尚未用于申报抵扣；转登记后，能否将这些进项税额用于抵扣？这一问题涉及进项税额抵扣的时间要求、转登记政策以及销售与抵扣的关系。
一、相关政策背景
- 小规模纳税人阶段
小规模纳税人实行简易征收，不能抵扣进项税额。即便取得了增值税专用发票，在小规模阶段也不能直接抵扣。 - 转为一般纳税人
一般纳税人可按规定抵扣符合条件的进项税额，但对转登记前取得的发票是否能抵扣，需符合一定的政策条件。
二、转登记前购入资产的抵扣条件
- 资产性质要求
国家税务总局的相关规定明确：转登记前购进、未使用且转登记后继续用于增值税应税项目的固定资产、存货等，可以按规定申报抵扣进项税额。 - 进项发票要求
- 必须为合法有效的增值税专用发票；
- 发票认证或勾选确认应在规定期限内完成（通常为开票日起360天内，但具体以当期政策为准）。
- 使用情况要求
- 如果在小规模阶段，已经将该资产用于产生销售收入（即在小规模申报中已作为成本使用），一般不得再抵扣；
- 如果未用于产生销售收入（如购入后一直自用且未产生应税销售），转登记后可按规定抵扣。
三、实际操作流程
- 资产盘点与清单
转登记时，应按照税务机关要求，对转登记前购入且未使用的应税资产进行盘点，并编制《存货及固定资产清单》。 - 申报抵扣
在转登记后的首次申报期内，根据盘点清单，将符合条件的进项税额填报至“增值税纳税申报表附列资料（二）”中，作为当期进项税额抵扣。 - 资料留存
留存发票原件、购货合同、付款凭证、资产盘点表等，以备税务检查。
四、案例说明
假设某汽车贸易企业，2024年5月为小规模纳税人，当月购入3辆车辆用于企业内部使用，取得了增值税专用发票；2024年6月转为一般纳税人，并购入16辆车辆当月即销售。
- 如果这3辆内部使用的车辆在小规模阶段未产生销售收入，且发票在认证或勾选期限内，转为一般纳税人后可按政策抵扣其进项税额。
- 但若这3辆车辆在小规模阶段已计入销售成本并产生销售收入，则该期间的进项税额已经在简易计税环节被“隐性抵扣”，转登记后不得再次抵扣。
五、实务提示
- 关注发票认证期限
虽然转登记可抵扣部分购进资产进项，但需在发票有效期内完成认证，逾期可能失去抵扣资格。 - 销售与抵扣的对应关系
小规模阶段的销售收入与购进的进项税额若已形成配比，则无法在转登记后重复抵扣。 - 做好转登记衔接工作
在转登记前后，建议对库存、固定资产和相关发票进行一次全面清理，确保符合抵扣条件的资产得到充分利用。
六、总结
- 转登记前购入的资产，如果符合“未用于销售、发票合法有效、在认证期限内”等条件，转为一般纳税人后可以抵扣进项税额；
- 已经在小规模阶段用于销售收入核算的资产，不得重复抵扣；
- 实际操作中，应在转登记的首次申报期内完成抵扣申报，并妥善留存凭据。