在增值税和企业所得税申报中，无论企业取得的收入是否有增值税专用发票或普通发票，都需要计入应税收入范围。很多企业在经营过程中，尤其是服务业、批发零售业，会遇到部分收入没有开具发票的情况，这些收入同样需要依法申报纳税。
一、增值税申报原则
- 申报口径统一
增值税申报表要求纳税人将当期全部应税销售额（包括有票销售额和无票销售额）合并计算。 - 有票销售额：已开具发票对应的销售收入；
- 无票销售额：未开具发票但实际发生的应税销售收入。
- 申报位置
- 在《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》中，有票收入和无票收入分别填入对应栏次，但合计金额应反映当期全部销售额；
- 对于小规模纳税人，则在申报表的“销售额”栏中直接填写总额。
- 税款计算
按照适用税率（一般纳税人为13%、9%、6%等，小规模纳税人为3%或减按1%）对应销售额计算销项税额。无票收入一样需要按规定税率计税。
二、企业所得税申报原则
- 收入确认
企业所得税按权责发生制确认收入，不论是否开具发票，只要收入已实现，均应计入当期应纳税所得额的计算。 - 申报表填写
- 在《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》中，应将有票收入和无票收入合并列示在“收入总额”中；
- 对应的成本、费用根据实际情况填列。
- 一致性要求
企业所得税申报收入与增值税申报收入在口径上应保持一致，税务机关可能会比对两者数据，如差异较大需有合理解释。
三、实务操作建议
- 建立收入明细台账
将有票收入和无票收入分开登记，方便申报时分类汇总，并可作为税务稽核时的依据。 - 尽量开具发票
虽然无票收入也可以申报，但在进项抵扣、客户索取发票等方面都会不便，建议尽量规范开票行为。 - 注意税负核算
无票收入的增值税销项额无法对应进项抵扣，会增加实际税负，应做好税务筹划。
四、案例说明
假设某企业在第二季度取得销售收入总额为582436.78元，其中：
- 已开具发票的收入为450000元；
- 未开具发票的收入为132436.78元。
在增值税申报时：
- 有票收入按实际开具金额填列在“开具增值税专用发票”及“开具增值税普通发票”栏；
- 无票收入填列在“未开具发票的销售额”栏；
- 两者合计为当期全部销售额，并按适用税率计算销项税额。
在企业所得税申报时：
- 直接将两部分收入合并列入“收入总额”；
- 按照扣除成本、费用后的应纳税所得额计算预缴税款。
五、总结
- 增值税申报时必须将有票与无票销售收入合并申报，不存在只申报有票收入的做法；
- 企业所得税申报同样应包含全部收入，保持与增值税收入口径一致；
- 规范开票和台账管理，有利于降低税务风险和申报差错率。