企业租赁厂房后进行装修及设备升级时，需根据项目性质、结算方式及会计准则进行账务处理，具体操作如下：
一、项目分类与科目设置
- 固定资产改良支出
- 适用场景：电梯安装、建筑扩建等直接提升厂房功能或延长使用寿命的支出。
- 会计处理：
- 支付预付款时：
借：预付账款——XX供应商
贷：银行存款 - 验收后资本化：
借：固定资产——厂房改良（电梯/扩建）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款——XX供应商
应付账款（未付尾款） - 后续处理：按5-10年计提折旧（根据税法最低年限），计入制造费用或管理费用。
- 装修费用
- 适用场景：墙面翻新、电路改造等不改变厂房结构的支出。
- 会计处理：
- 支付时计入长期待摊费用：
借：长期待摊费用——厂房装修
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款 - 分摊规则：按租赁期与装修有效期孰短原则，一般分3-5年摊销，每月分录：
借：管理费用/制造费用
贷：长期待摊费用——厂房装修 - 设备采购
- 独立设备（如生产线机械）：直接计入“固定资产”，按10年计提折旧。
- 低值易耗品（如工具、配件）：费用化处理，直接计入当期损益。
二、不同结算方式下的处理要点
- 预付款模式
- 预付款项需挂账“预付账款”，后续按工程进度或验收单结转至资产科目，避免长期挂账。
- 示例：支付电梯预付款50万元：
借：预付账款——电梯供应商 500,000
贷：银行存款 500,000 验收后支付尾款30万元：
借：固定资产——厂房改良 800,000
应交税费——应交增值税 104,000
贷：预付账款——电梯供应商 500,000
银行存款 300,000
应付账款 104,000（进项税额） - 分期付款
- 按合同约定分期确认负债，如设备采购分期支付：
首付：
借：固定资产
应交税费——应交增值税
贷：银行存款
长期应付款
后续每期：
借：长期应付款
财务费用（如有利息）
贷：银行存款 三、税务处理注意事项
- 增值税抵扣：
- 取得装修、设备采购的增值税专用发票，且用于应税项目，可全额抵扣进项税。
- 租赁厂房装修的进项税需按“不动产租赁”适用9%税率，分2年抵扣（首年60%，次年40%）。
- 所得税税前扣除：
- 长期待摊费用按摊销年限均匀扣除，资本化支出通过折旧实现税前扣除。
- 预付款未取得发票时，需在汇算清缴前补充凭证，否则不得扣除。
四、制造业企业特殊情形
- 生产相关支出：
- 与生产线直接相关的装修或设备支出，可计入“制造费用”或“生产成本”。
- 例如车间电路改造费用：
借：制造费用——车间改造
贷：银行存款 - 费用化与资本化界限：
- 单笔支于5000元可直接费用化，高于5000元需资本化（根据企业会计政策）。