一、资产清算基本原则
- 税项性质认定：
企业注销时尚未抵扣的进项税额（即“其他流动资产”科目余额），属于非现金资产项目，清算阶段无法延续至新主体或申请退税，需全部转出核销。 - 政策依据：
依据《财政部税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）第六条：企业注销时未抵扣完毕的增值税留抵税额，税务部门不予退还。
二、会计核算处理流程
1. 账务核销步骤
- 科目定位：
确认“其他流动资产”科目余额（如：4575.60元）为前期已勾选但未抵扣的进项税。 - 核销分录：
借：清算损益 4575.60元
贷：其他流动资产——待抵扣进项税额 4575.60元
操作说明：
通过该分录将待抵扣进项税转入清算损益科目，确保资产负债表项下“其他流动资产”科目清零，符合清算审计要求。
2. 多情形数据归集
| 场景类型 | 处理逻辑 |
| 账务系统已隔离清算账套 | 直接调整“清算损益”科目，分离存续业务数据 |
| 沿用原账套清算 | 新增“清算调整”辅助核算科目分类归集 |
三、税务处理关键要点
1. 申报表填写规范
- 清算所得税申报：
将核销的进项税额计入《企业清算所得税申报表》第12行“清算费用”项。 - 数据匹配要求：
清算报告中需明确说明待抵扣进项税转出金额，与税务申报表数据一致。
2. 材料留存要求
- 必存文件清单：
① 增值税申报表（勾选认证记录）；
② 进项发票复印件；
③ 清算审计报告（含税项调整说明）。
四、风险提示与规避策略
1. 高频风险场景
- 虚假冲抵：
试图通过虚增费用冲减清算损益（如虚构4575.60元费用），可能触发税务稽查。 - 证据链缺失：
未保存进项税勾选确认回执，导致无法证明待抵扣金额合法性。
2. 合规优化建议
- 分类处理进项税：
区分已认证未抵扣 和 未认证未抵扣 税票（仅前者可转清算损益）。 - 提前税务沟通：
注销前向主管税务机关提交《待抵扣进项税明细表》，明确核销金额。
五、延伸场景处理指南
1. 特殊资产关联处理
若存在固定资产未抵扣进项税（如车辆采购进项税1.2万元）：
- 按净值比例计算可抵扣额：
可转出金额 = 资产净值 ÷ 原值 × 总进项税额 - 剩余部分参照前文规则核销。
2. 跨期业务衔接
涉及清算前已发货未开票收入（如季度末签收未回款业务）：
- 按权责发生制确认收入；
- 对应销项税计入“应交税费”科目，与待抵扣进项税同步核销。