一、传统分配率法的缺陷分析
- 成本分摊失真
分配率法按单一标准（如产量、工时）分摊制造费用，导致低价产品承担过高成本。例如：
- 低价产品A：销量占比70%，分摊费用38万 × 70% = 26.6万；
- 高价产品B：销量占比30%，分摊费用11.4万。
当A产品售价接近成本线时，销量越高利润越负（如收入325万中A占227.5万，成本287万中A占201万+分摊26.6万，亏损0.1万）。
- 忽视成本动因差异
低价产品通常标准化生产（设备损耗小、人工耗时少），但分配率法仍按产量均摊设备折旧等高额固定成本，造成核算扭曲。
二、优化核算方法：双轨并行策略
方法1：变动成本法（短期决策）
- 步骤拆解
- 分离变动/固定成本：
- 变动成本：原材料（140万）+包装（32万）+计件工资（45万）= 217万；
- 固定成本：折旧（18万）+房租（12万）+管理人员工资（8万）= 38万。
- 计算边际贡献：
- 总收入325万 - 总变动成本217万 = 108万；
- 单件边际贡献 =（产品单价 - 单位变动成本）。
- 盈亏平衡验证：
- 利润 = 108万（总边际贡献） - 38万（固定成本） - 38万（期间费用） = 32万（盈利）。
- 核心价值
低价产品只要满足：单价 > 单位变动成本，就能稀释固定成本（本例每多卖1万件A产品，利润增加5.2万）。
方法2：作业成本法（ABC法，长期优化）
| 作业中心 | 成本动因 | 低价产品A分摊 |
| 设备调试 | 调试次数（A仅占10%） | 原分摊26.6万→实际4.3万 |
| 订单处理 | 订单量（A占65%） | 11.2万→合理匹配 |
| 质量检验 | 抽检批次（A占15%） | 7.8万→实际1.7万 |
- 效果：A产品总成本从227.6万降至192万，扭亏为盈（利润35万）。
三、管理协同策略
- 产品结构调优
- 降价产品：保留边际贡献>0的低价款（引流）；
- 明星产品：主推高边际贡献款（如B产品边际贡献率达45%）。
- 成本精细化控制
- 变动成本：批量采购降低原料价（例：量增15%，单价降8%）；
- 固定成本：闲置设备转租赁（年省6万）。
- 定价机制重构
- 低价产品：采用「成本+目标边际贡献」定价（例：单位变动成本18元×1.6倍=28.8元）；
- 组合销售：A+B产品套装（提升整体毛利率12%）。