一、核算转变的必要性与底层差异
1. 商贸 vs 制造业的成本逻辑对比
- 商贸模式：仅记录进货成本与销售差价（例：采购商品800元，售950元，毛利150元）；
- 制造业模式：需追踪生产全流程成本，包括原材料转化、人工投入、车间费用（例：原材料500元 + 人工210元 + 设备折旧90元 → 产品成本800元）。
转型可行性：完全可行，但需重构核算体系（会计准则允许调整，需在年报附注说明变更原因）。
二、科目调整清单与核心科目功能
1. 新增必备科目及核算范围
| 科目类别 | 新增科目 | 核算内容 | 示例数据 |
| 生产成本类 | 生产成本-直接材料 | 原材料耗用（如钢材、电子元件） | 月耗用材料费用174,000元 |
| 生产成本-直接人工 | 生产线工人工资及社保 | 月工资支出82,500元 | |
| 制造费用 | 间接成本（设备折旧、水电费、车间租金） | 月分摊费用63,800元 | |
| 资产类 | 原材料 | 未投入生产的物料库存 | 期初库存356,000元 |
| 半成品 | 未完工产品价值 | 月末余额124,000元 |
2. 淘汰商贸科目处理
- 删除"库存商品"直接结转 → 拆分至"原材料""半成品""产成品"；
- "进货费用"科目废除 → 制造费用归集运输、仓储等成本。
三、五步成本计算流程与公式应用
第一步：直接材料成本归集
- 公式：
当月材料成本 = 期初原材料库存 + 本期采购 - 期末原材料库存
例：期初35万元 + 采购120万元 - 期末28万元 = 127万元 第二步：直接人工与制造费用分配
- 人工分配：按工时比例分摊（生产部工资总额 ÷ 总工时）；
单位工时成本 = 生产工资79,000元 ÷ 总工时5,260小时 ≈ 15.02元/小时 - 制造费用分配：可选机器工时或产量基准；
产品A分摊费用 = （产品A机器工时 ÷ 总工时）× 总制造费用
例：产品A工时1,800小时，总费用63,800元 → 分摊21,540元 第三步：在产品成本计算
- 约当产量法（适合连续生产）：
在产品成本 = （期初半成品成本 + 本期投入成本）× 完工进度
例：半成品期初12万元，本期投入90万元，完工率60% → 成本值61.2万元 第四步：产成品成本结转
- 公式：
产成品成本 = 生产成本总额 - 期末在产品成本
例：总生产成本288万元 - 在产品42万元 = 产成品246万元 第五步：销售成本匹配
- 沿用商贸逻辑：销售成本 = 期初产成品 + 本期完工 - 期末产成品。