一、政策背景
对于小规模纳税人，根据现行增值税优惠政策，季度销售额未超过一定限额（例如现政策下为季度 36 万元）可以免征增值税。劳务派遣行业可按规定实行差额征税，即在计算应税销售额时，将支付给派遣员工的工资、福利以及为其个人缴纳的社会保险费等项目从含税收入中扣除，剩余的差额作为计税销售额。
实行差额征税的原则是：先从取得的总收入中扣除允许的成本项，再以差额金额作为销售额进行纳税或判断是否免税。
二、差额征税中工资的处理
在劳务派遣业务中，最大的一笔成本往往是员工的工资和社保缴费。从税收政策来看，差额征税的“工资”指的是派遣单位代客户支付的派遣人员工资，不包括派遣公司自身管理人员的工资。
关键点是：
- 差额征税是针对应纳税销售额而非票面总额。
- 免税额度的判断是基于“差额后的销售额”，即从票面金额中扣除政策允许的工资等成本之后的数值。
- 因此，差额发票中包含的工资部分，不需要计入免税额度的基数。
举例：
- 假设某季度开票总额为 41 万元，其中支付派遣人员工资和社保等费用共 14 万元，则差额销售额为 27 万元。
- 由于差额后的销售额未超过季度免税限额（如 36 万元），该季度可享受增值税免征优惠。
三、免税额度判断逻辑
- 先计算差额销售额
差额销售额 = 开票总额（含税） - 扣除的工资、社保等费用金额。 - 再与免税标准比较
如果差额销售额 ≤ 季度免税限额（如 36 万元/季度），可享受免征增值税政策；反之，则需按照规定比例缴纳增值税。 - 计算时间单位
- 月度纳税人应按季度累计销售额判断。
- 判断依据为会计记录和合法票据。
四、注意事项
- 相关凭证留存
扣减的工资、社保等金额需有合法、有效的证明文件，如工资表、银行转账记录、社保缴费凭证等，以便税务机关核查。 - 工资定义范围
- 差额抵扣的工资仅限派遣人员工资，不包括因管理需要支付给派遣企业内部员工的工资。
- 如果工资中混入管理费用部分，将可能导致税务局不认可差额。
- 纳税申报方式
- 在进行增值税申报时，应在申报系统中选择“差额征税”选项，并填列扣除项目明细。
- 税务申报表填报的销售额应为差额后的数值，不是总开票金额。
- 发票开具提示
- 发票应在备注栏注明“本发票实行差额征税，扣除工资等金额 XX 元”。
- 避免因发票信息不完整导致税务审核不通过。
五、总结
劳务派遣企业在差额征税政策下，工资部分作为允许扣除的项目，不纳入小规模纳税人季度免税额度的计算基数。判断是否免税时，应先将派遣人员工资、社保费等从总开票金额中剔除后得到差额销售额，再与免税额度比较。只要差额销售额未超过标准，就可以享受免征增值税政策，不论总开票金额是否超过限额。这一处理方式不仅符合税收法律规定，也有助于企业在保障合规的同时充分享受税收优惠。