一、问题背景
在日常经营中，企业采购原材料时，有时因为供应商开票周期、税务流程或其他原因，当期无法获得合法的增值税发票，只能先拿到收据或简单的付款凭证。这种情况下，如果完全不入账，会导致成本费用反映不及时，影响当期财务数据的准确性；但直接用收据入账，又可能因缺乏合规票据而在税务稽核中存在风险。因此，需要通过合理的会计处理方法，既保证账务完整性，又满足税务规范化要求。
二、收据与发票的区别
- 发票的合法性
- 增值税专用发票、普通发票是税法认定的合法凭证，可以用作进项税额抵扣（专用发票）或作为税前扣除依据（普通发票）。
- 收据的限制性
- 收据只是一种收付款证明，不具备进项税抵扣功能，也不能完全代替发票作为税前扣除的依据，除非符合税法中列明的特殊情形（如农副产品收购收据等）。
三、账务处理建议
1. 暂估入库法（适用于权责发生制）
当收到货物但尚未取得发票时，可以先用“暂估入库”方式进行会计处理：
- 入库时（货已到、收据在手）：
借：原材料（按收据金额入账）
贷：库存现金 / 银行存款 / 应付账款（视付款方式而定） - 取得发票时：
- 若发票金额与暂估金额相符，则只需将原暂估标记为已结转，无需调整金额。
- 若金额有差异，按实际金额调整原材料或相应科目的金额，多退少补。
2. 进项税处理
- 暂估入账阶段不能抵扣进项税额。
- 待取得增值税专用发票，并且满足认证及申报条件时，再确认进项税额：
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：原材料（或应付账款）
3. 库存与成本的匹配
暂估入库可以使当期成本、库存数量真实反映，避免因延迟入账造成毛利率异常波动。
四、税务风险控制
- 尽快索取发票
临时的收据不能长期作为入账依据，应在税务允许的期限内取得发票，否则可能在税前扣除时被否定。 - 票据归档
保存供应商收据、合同、送货单等，便于日后核对及接受税务机关检查。 - 注意时间匹配
会计确认原材料入库与业务发生时间应一致，避免跨期较大差异。
五、举例说明
假设企业 7 月 15 日采购布料一批，金额 58,000 元（含税 13%），仅收到收据并全额支付现金。
- 当日暂估入账：
借：原材料 58,000
贷：库存现金 58,000 - 8 月 5 日收到专用发票（不含税 51,327.43 元，进项税额 6,672.57 元）：
调整分录： - 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 6,672.57
- 贷：原材料 6,672.57
此时原材料的账面成本为不含税金额 51,327.43 元，进项税额可以在申报期抵扣，账务和税务口径均一致。
六、总结
采购原材料时若尚未取得发票，可通过暂估入库的方法进行会计处理，确保财务报表的及时性和准确性，后续取得发票时再进行调整和进项税抵扣。收据本身不具备税前扣除和增值税抵扣的效力，必须在规定期限内取得合法发票，否则可能导致该笔成本无法在税前扣除。企业应加强与供应商的沟通，确保票据合规与账务同步，既反映真实经营活动，又符合税务法规要求。