在类似加气站项目中，常见的情形是工程已达到可使用状态，但由于建设周期长、供应商结算延迟等原因，部分发票尚未归集齐全，同时又存在成本分配不明确（如地上建筑与地下工程设备无法逐笔区分）。这种情况下，企业在账务处理和税务处理上应分步骤进行，确保既符合会计准则，也能规避涉税风险。
一、固定资产的暂估入账
- 可使用状态的判断
一旦在建工程满足可投入正常使用的条件，即便发票尚未到齐，也应从工程转入固定资产。这样才能按规定开始计提折旧，否则可能影响费用归集和税务抵扣安排。 - 暂估入账方法
- 根据现有工程决算资料、合同金额及已收发票金额，结合现场工程进度，由财务部门暂估固定资产的入账价值。
- 暂估金额可参考施工清单总价与已知支出，再结合未到票金额合理估算。
- 会计分录（示例）：
- 借：固定资产（暂估价）
- 贷：在建工程（转出）
- 贷：预付款（对应冲减）
同时在备注中明确“暂估入账，后续调整”。
二、成本分配方法
若无法准确区分房屋建筑与地下工程的具体成本，可采用建筑面积比例法或专家评估法进行分配：
- 建筑面积比例法
- 统计地上与地下工程的建筑面积占比，将总工程成本按比例进行分摊。
- 适用于建设结构、装修水平差异较小的加气站项目。
- 专家评估法
- 委托具有资质的资产评估机构，根据市场价格、造价参数和建设情况确定地上与地下部分的相对价值。
- 适用于结构差异大、成本构成复杂的项目，并能为后续审计或税务检查提供依据。
三、处理挂账的预付款
对于已支付但仍挂在“预付款”科目的款项，如果工程已经完工并可使用，可通过以下方式处理：
- 收到发票后，及时将预付款转入相应固定资产科目，冲减原暂估金额。
- 发票长期不到的，可结合合同结算单或工程确认单进行暂估入账，事后收到发票时进行金额调整。
四、折旧与税务处理
- 折旧计提
- 按暂估金额自可使用月份起计提折旧。
- 折旧年限和方法应符合企业会计政策及税法规定（如房屋建筑按20年直线法计提）。
- 纳税申报的影响
- 在暂估阶段，计提折旧一般无需税务申报调整，只要该资产确实已经投入使用。
- 如果后续收到发票并调整资产价值，应同步调整未来期间的折旧额，而之前已申报的折旧不必追溯调整。
五、评估决算的作用
聘请评估公司做工程决算是一种可行方式，尤其是在成本结构复杂、发票收集困难、需要精确成本比例的情况下。
- 评估结果可作为固定资产入账和成本分配的书面依据，减少未来涉税风险。
- 若评估结果与暂估差异较大，应调整账面价值，并从调整后的下月起重新计提折旧。
总结：
在加气站等项目中，即使发票不全，也可以通过暂估入账的方式将在建工程转为固定资产，并按合理方法分配地上与地下部分成本。同时，挂账的预付款应结合工程结算逐步转入资产科目。折旧在暂估阶段便可开始计提，税务上无需特别调整，但后续发票到位或评估完成后需调整账面金额。采用建筑面积比例法或专家评估法，是解决成本分配不清问题的常用且可取办法。