在小规模纳税人增值税管理中，税率通常为1%（特定期间政策调整可能有所变化）。当企业季度销售额未超过免税标准时（例如现行政策为季度不超过30万元），可以享受增值税免税优惠。但由于开票系统会按1%税率开具发票，免税部分的税额处理和账务核算需要进行规范化操作。特别是涉及营业外收入的部分，财务人员需要明确申报表填写方法及账务处理流程。
一、增值税发票与免税政策的关系
- 发票开具要求
- 小规模纳税人在提供应税服务或销售货物时，仍需按照规定开具增值税专用或普通发票。
- 税控系统在开票时会按1%征收率计算税额，即使企业符合免税条件，开票界面依然会显示对应的税额。
- 免税政策适用条件
- 当前政策规定，小规模纳税人季度销售额不超过免税额度即可享受免税。该额度按不含税销售额合计计算，跨季度分别计算，不累加。
- 符合免税条件的销售额，在申报增值税时，可以选择免税申报，不实际缴纳税款。
二、申报表填写方法
在增值税申报表中需要注意：
- 主营业务收入（销售额）填写
- 按开票的含税金额填写至对应栏次，同时在“免税销售额”栏填写符合免税条件的销售额。
- 税额处理
- 系统会根据销售额和税率自动计算应纳税额，但如果符合免税条件，可在“免税销售额”栏填列，使得应纳税额为零。
- 营业外收入的体现
- 如果发票涉及非主营业务项目（例如处置固定资产、收到政府补贴等），应在“营业外收入”科目体现，在申报表中归类为免税销售或其他不征税项目，视实际情况确定。
三、账务处理流程
在账务处理上，需要区分普通销售收入与营业外收入：
- 主营业务收入部分（免税）
- 开票金额入账时按不含税方式计入主营业务收入：
借：应收账款（含税金额）
贷：主营业务收入（不含税金额）
应交税费—应交增值税（销项税额） - 月末或季末根据免税政策，当免税条件成立时，将相应销项税额转入营业外收入：
借：应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：营业外收入 - 营业外收入项目（如税收返还、资产处置收益）
- 同样开票时先确认税额，再免税转账：
借：应收账款（含税金额）
贷：营业外收入（不含税金额）
应交税费—应交增值税（销项税额） - 季末免税调整：
借：应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：营业外收入 四、综合情景举例
假设某小规模纳税人2025年二季度销售额为26万元（不含税），其中主营业务收入24万元，营业外收入2万元，均开具了1%税率发票，税额合计2600元。企业符合免税条件，季度申报增值税时：
- 在“免税销售额”栏填列26万元，系统计算应纳税额为零。
- 账务处理时，主营业务和营业外收入的2600元销项税额，均在季末转入营业外收入科目，形成额外的收益。
此方法保证了发票数据与账务一致，同时实现免税政策下的收入正确核算。
五、注意事项
- 营业外收入包括但不限于税收返还、固定资产处置收益、罚款收入等，需严格区分与主营业务收入的性质。
- 免税转账时应保留相关依据（销售额统计表、发票明细、税务申报记录），以备税务检查。
- 会计分录需保持一致性，确保增值税账与会计账核对无差异。
总结
小规模纳税人享受免税政策时，虽开票显示1%税额，但在申报时可以通过免税填列消除实际纳税额；账务处理上，将免税税额转入营业外收入，保证财务报表的准确性与税务申报的合规性。区分主营业务与营业外收入、及时做免税调整，是财务管理的关键。