广告费扣除有明确的税务规定，这类费用的处理需要兼顾企业所得税扣除限额与增值税进项税抵扣的合规性。
一、广告费税前扣除的政策基础
根据《企业所得税法实施条例》及相关公告，广告费与业务宣传费的税前扣除有一定比例限制：
- 一般行业：广告费与业务宣传费合计，不得超过当年销售（营业）收入的15%；
- 特定行业（如化妆品制造、饮料生产等，含不含酒精饮料）：扣除比例可提升至30%。
超过限额的部分，不得在当年直接税前扣除，但可以结转到以后纳税年度继续扣除，且结转期限不受年份限制，直至扣完为止。
二、当年收入较低但广告费开票较多的处理逻辑
如果企业本年度广告费发票金额较大，而收入较低，导致广告费支出超出扣除比例，那么当年可税前扣除的部分 = 当年收入 × 扣除比例（如15%或30%），超出的部分则应结转到下一年度扣除。
举例：
假设当年收入为80万元，属一般行业：
- 当年可扣除广告费金额 = 80万元 × 15% = 12万元；
- 实际广告费支出（发票金额）为20万元；
- 超限额部分 = 20万元 - 12万元 = 8万元，应在企业所得税申报附表中列示为“广告费结转额”，进入下一年度的税前扣除基数。
三、进项税抵扣的处理
广告费发票多为增值税专用发票，广告公司或媒体开具的发票一般含增值税，进项税额可以在增值税申报中抵扣销项税额。
- 如果广告费确实与企业销售业务直接相关，且用于合法合规的宣传推广，则进项税抵扣无须转出，即便跨年度结转扣除也不影响增值税端的处理；
- 如果广告费使用不符合税法规定（例如个人消费性质、与经营无关等），则需要将对应的进项税转出，通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目进行处理。
四、跨年度结转的账务处理方式
（1）当年入账方式
- 借：销售费用——广告费（含不含税金额）
- 借：应交税费——应交增值税（进项税额）
- 贷：银行存款 （或应付账款）
（2）年末税务调整
当广告费总额超过税法规定扣除比例时，年末在企业所得税纳税调整中，将超出部分记入下一年度的可扣除项目，形成税务纳税调整事项：
- 借：所得税费用
- 贷：应交税费——应交所得税（纳税调整增加额）
（3）次年扣除方式
次年申报时，将上年度结转金额加上当年广告费支出，再按比例计算可扣除额，扣除后剩余部分继续结转。
五、注意事项与风险点
- 发票合规性
结转扣除的广告费需要有合法、真实、有效的发票，并且必须与企业主营业务相关，否则税务可能会否认扣除资格。 - 收入波动的影响
当年收入较低，广告费超比例的情况较常见。从税务筹划角度，可适当调整广告投放节奏，避免扣除周期过长。 - 进项税抵扣与所得税扣除的独立性
增值税的进项抵扣是基于发票和用途的合法性，不受所得税扣除比例限制。而企业所得税的广告费扣除比例是按收入计算的，需要单独管理。
六、总结
广告费费用超出当年扣除比例时，税法允许无限期结转至以后年度扣除。这保证了企业在收入低谷期的大额广告投入不会永久失去扣除资格。进项税抵扣只要用途合规即可不转出，与跨年度结转无冲突。关键是区分好增值税与所得税的核算逻辑，并在企业年度申报中准确列示结转金额，以防税务风险。