在企业日常经营中，如果已经购入货物并收到增值税专用发票，但因进项税额尚未抵扣，导致资产负债表中“应交税费（未抵扣进项税额）”出现负数，这种情况在会计和税务处理中是有解释空间的，并非一定代表异常。关键在于理解“留底税额”的概念及其账务处理方式。
一、出现负数的原因
资产负债表中“应交税费—应交增值税”科目，按借方表示留抵税额（即未抵扣进项税额），贷方表示应交税额。
当企业购入货物并入库、收到专票，做账分录时通常是：
- 借：库存商品（不含税金额）
- 借：应交税费—应交增值税（进项税额）
- 贷：应付账款（含税金额）
由于进项税额在当期没有与销项税额抵扣，科目余额就可能为借方余额，即负数。这其实反映了企业手中尚存可抵扣的税额，属于留底税额，并不代表企业欠税。
二、税务风险分析
- 留底税额本身无风险
留底税额是在增值税的抵扣机制下正常产生的，尤其在货物已购入但销售尚未实现的情况下比较常见。税务机关不会因为“应交税费”科目为负数而认定为违规，只要进项来源合法、发票真实有效、货物确已入库即可。 - 进项税额抵扣时机
留底税额一般在下一个申报期可与销项税额抵扣。如果连续多个期间不抵扣，可能在税务检查时需要解释原因，比如货物未销售或销售按免税政策处理等。 - 发票真实性与合规性
即使有留底税额，也必须确保发票符合抵扣条件（取得的时间、开票方资质、货物或服务的实际发生等），否则税务机关会在抵扣时剔除不合格进项。
三、账务处理建议
- 留底税额无需额外调整
对于已收到发票但当期未抵扣的进项税额，无需进行暂估或额外账务调整，下期直接按实际销项税额抵扣即可。 - 库存商品暂估处理
如果货物已到达但发票暂未收到，可对库存商品进行暂估入账。暂估时按估计成本计入“库存商品”，贷记“应付账款—暂估应付”。待发票到达后，根据实际金额调整暂估数值并确认进项税额。
在本案例中，如果货物已收到且发票也到达，但未抵扣，库存商品已经按正常方式入库，因此暂估处理的意义主要体现在发票未到的情形。 - 保持合同、发票与入库单据一致
对于税务检查来说，证据链的完整性非常重要，发票记载的信息需与购货合同、入库单、付款记录保持一致。
四、实际操作示例
假设企业购入货物一批，总价（含税）为53,000元，其中不含税价格为50,000元，进项税额为3,000元：
- 借：库存商品 50,000
- 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 3,000
- 贷：应付账款 53,000
资产负债表中应交税费科目出现借方余额3,000元，即负数，代表留底可抵扣税额。到下期如果销售产生销项税额2,500元，则本期申报抵扣后应交税费余额为借方500元，继续留底至以后期间抵扣。
五、结论
资产负债表中应交税费为负数，在进项税额真实有效的前提下，不会产生税务风险，反而说明企业未来有可抵扣的税额。留底税额无需额外记账调整，直接在下期抵扣即可。库存商品的暂估处理主要针对发票未到的情形，在发票已收到的情况下，正常入库即可，不影响进项税抵扣。企业应关注发票合规性、抵扣时机以及单据的完整性，以确保账务与税务申报一致。