对于小规模纳税人而言，增值税免税政策规定，如果一个月（或一个季度，取决于申报周期）的销售额未超过起征点，可以享受小微企业增值税免税优惠。这一政策适用于不同税率的销售额，但在填报增值税申报表时需要注意数据的处理方式、税率区分以及负数的申报规则。
一、不同税率销售额的合并与填报
- 免税销售额的合并原则
小规模纳税人无论是开具3%税率还是5%税率的普通发票，只要当期累计销售额未超过免税起征点，可以将这些销售额合并填列在“小微企业免税销售额”对应栏位。在申报系统中，不同税率的免税销售额仍需分别计算税额，但最终统计在免税项目内。 - 专票与普票的区别
- 专用发票即便享受免税，也需要先按规定税率计算税额，再由免税政策冲销，不影响发票的税率标示与抵扣功能。
- 普通发票在免税情况下直接按销售额申报免税，不产生应纳税额。
- 例子说明
假设本期开具了以下发票：
在销售额总和未超过起征点的情况下，3%与5%税率的正数销售额可合并入“小微企业免税销售额”，负数销售额需在申报系统相应栏位单独处理。
- 3%税率专票：18,000元
- 3%税率普票：28,000元
- 5%税率专票：48,000元
- 5%税率普票：-68,000元（可能是退货或冲减）
二、负数销售额的处理
- 申报表10行负数填写
如果负数销售额代表冲减以前申报过的应税销售额（例如退货、红字发票等），可以在增值税申报表的相关栏位如第10行填写负数。但系统往往不允许自行在线申报负数，需要到主管税务机关办理人工申报或调整。 - 当期未交税与已交税的区别
- 未交过税的负数销售额：填写在免税销售额调整位置（如第10行），其他栏位不再重复申报。
- 已交税的负数销售额：须在对应税率的应税项目栏位填写，作为冲减当期应纳税额，并与税务局沟通退税或抵减后续税款。
- 退税的实际可行性
对于普通发票的负数销售额，退税实务上较为困难，税务机关更常见的处理方式是将其作为后续申报期的税款抵减，而非直接退回已缴税款。
三、申报建议
- 提前确认免税条件
在申报前计算当期累计销售额，确认是否低于起征点。如果低于，可以将不同税率的销售额合并申报免税，同时在系统分别体现税率对应数值以便核算税额。 - 负数销售额单据留存
对负数销售额需保留相关业务凭证（退货单、红字发票、合同变更等），以备税务机关核查。 - 与税务机关沟通
对于需要填写负数或申请退税的情况，建议先与税务机关确认本地申报规则，避免因系统限制导致申报不成功或数据异常。
四、总结
小规模纳税人在未达到起征点的情况下，不同税率的普通发票销售额可以合并计入免税销售额，并在申报表中进行合并反映。但在计算税额时仍按不同税率分别处理，尤其是发生负数销售额时，根据是否已交税选择填写位置，并注意税务系统的技术限制。对于普通发票负数的退税，实务中更多采用抵减方式而非直接退税。