企业在进行季度企业所得税申报时，利润的高低直接影响应纳税额，因此部分财务人员会考虑通过在当期增加一些费用计提，从而降低季度的账面利润，在后续月份再冲回这些费用，以减轻当前的税负。这种方法在会计处理上确实可以进行，但必须严格遵守会计准则与税法规定，否则可能造成税务风险。
一、费用计提的概念与原则
- 什么是计提费用
- 计提费用是指在会计期间末，将已经发生或应当确认的费用在账簿中先行记录，属于权责发生制的一部分。
- 常见科目包括工资、社保、折旧费、维修费、利息支出等。
- 计提的合理性要求
- 费用计提必须有实际的经济业务发生依据，不能虚构或夸大金额。
- 如果业务尚未真实发生，但已经确认会在未来期间发生，并且可以可靠计算金额，可以先计入当期费用。
二、通过多计提方式调整当期利润的可行性
在会计准则允许的范围内，企业可以适度提前计提某些预计费用，例如预计的年终奖金、维修基金等，从而影响当期利润水平。
但是：
- 必须符合“权责发生制”原则：不能在没有预计义务的情况下随意增加计提金额。
- 需有合理的计算依据和合同、决议等支持性文件，否则在税务检查时难以证明合理性。
三、冲回处理的时间与方法
- 冲回的时机
- 当实际发生费用低于预计数额时，差额部分应及时冲回。
- 如果预计费用最终没有发生，应将当初计提的金额全部冲回，恢复利润的真实性。
- 会计分录举例
- 多计提阶段：
借：管理费用
贷：应付费用/预计负债 - 冲回阶段：
借：应付费用/预计负债
贷：管理费用
四、税务申报层面的注意事项
尽管多计提费用可以在会计上合法存在，但在税务申报中，企业所得税是以税法口径为准的，部分费用可能在税务上需要进行调增处理，例如：
- 税法不允许提前扣除的费用，需要在纳税调整表中加回。
- 若存在虚构费用，可能面临补税、滞纳金甚至罚款。
因此，如果企业在季度多计提费用降低利润，在年度汇算清缴时必须进行真实调整，否则会影响纳税的准确性。
五、风险与建议
- 风险
- 虚构计提有可能被税务机关认定为逃避纳税。
- 频繁大额冲回会让报表波动异常，引发关注。
- 建议
- 在合理预测和有依据的情况下进行费用计提，避免超额虚算。
- 每次调整应保留完整依据，例如合同、预算文件、董事会决议等。
- 在年度汇算时按实际发生金额核算并调整，多退少补，确保税源数据真实。
总结：
在季度企业所得税申报中，适度、合理地提前计提费用是会计允许的做法，可以在一定程度上平滑利润。但必须具备真实依据并遵守权责发生制原则，且在年度汇算清缴时进行真实冲回和调整。若超范围、多数额虚构费用，不仅会形成税务风险，还可能导致法律责任。因此，多计提并冲回应当作为一种正常核算工具，而不是规避税收的手段。