在会计与税务实务中，“视同销售”是指虽然没有按照正常销售交易形式实现商品出售，但税法将这些行为等同于销售，需要确认增值税销项税额，并根据情况确定是否确认收入、结转成本。很多财务人员在处理这类业务时，对两种不同的会计分录处理方式常会产生混淆：
一、视同销售的概念与适用范围
视同销售通常出现在以下情况：
- 用于非销售用途的商品或资产转移，如用于职工福利、偿还债务、发放股利、股东分配等；
- 无偿转让商品，比如对外捐赠产品或资产；
- 公司内部用途但需计提税款，如将自产的产品用于非经营性支出。
税法要求，对于符合条件的行为，即使未发生价款收取的过程，也需按市场价值或成本计税，并确认相关税费。
二、两种会计处理方式的区别
1. 先确认收入再结转成本（第一种处理方式）
会计分录：
- 借：相关科目（如管理费用、应收账款或其他科目）
- 贷：主营业务收入
- 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
- 再借：主营业务成本
- 贷：库存商品
适用场景：
这种方式主要用于视同销售中企业获得了经济利益，即有实际收益的业务。例如：
- 将商品用于职工福利（按福利价值确认收入）；
- 抵扣欠款或偿还债务（实际抵消了负债，相当于收回了经济利益）；
- 发放股利或股权红利时用商品结算。
处理逻辑：
因为企业在业务中获得了相应的经济效益（或减少了负债），会计上需要同时体现收入和相应的成本结转，以反映利润形成的全过程。
2. 直接冲减库存商品并计销项税（第二种处理方式）
会计分录：
- 借：相关科目（如管理费用、营业外支出等，具体取决于用途）
- 贷：库存商品
- 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
适用场景：
适用于企业无任何经济利益流入的视同销售业务，即纯粹的成本付出。例如：
- 对外捐赠商品（无偿捐赠灾区物资、公益物资等）；
- 将商品无偿提供给外部单位做公益项目；
- 其他无偿、且不产生收益的资产转移。
处理逻辑：
由于无经济利益流入，无法形成主营业务收入，此时仅将库存商品冲减，同时按税法计销项税额，税务上的销项税额因视同销售规定而必须确认。
三、如何区分采用哪种处理方式
- 是否产生经济利益流入或减少负债
- 有收益或抵债 → 第一种处理方式（确认收入、结转成本）
- 完全无偿给予 → 第二种处理方式（直接冲减库存商品）
- 交易实质或用途
- 以商品用于公司正常业务相关的支出（例如员工福利） → 视同销售并确认收入
- 公益捐赠、对外无偿支援 → 不确认收入，仅冲减存货并计销项税
- 税务要求
- 无论是第一种还是第二种，只要属于视同销售范围，销项税额必须确认并缴纳增值税，税基一般为市场价格或成本价格。
四、案例分析
假设公司将一批市场价值400万元的燃气设备：
案例1：用于员工福利发放
- 属于视同销售且有经济利益流入（员工福利计入管理费用），需确认收入400万元并结转成本。
- 分录：借管理费用400万，贷主营业务收入400万；贷应交税费——应交增值税（销项税额）；再借主营业务成本对应结转库存商品成本。
案例2：无偿捐赠给灾区
- 属于视同销售但无经济利益流入，仅冲减库存商品。
- 分录：借营业外支出（按成本计），贷库存商品（成本），贷应交税费——应交增值税（按市场价计算销项税额）。
总结：
视同销售的核心在于是否确认收入，这取决于交易实质是否产生经济利益流入。在有收益或减少负债的情况下，应采用先确认收入并结转成本的处理方式；在纯付出、无偿捐赠等情况下，则直接冲减库存商品并计销项税。两种方式都会涉及增值税销项税确认，但收入确认的标准是会计处理的关键分界点。