一、背景说明
在税收计算类考试题中，尤其是涉及消费税的“组成计税价格”计算时，经常会遇到题目未明确提供“成本利润率”的情况。此时，不能自行假设或随意填取数值，而应依据《中华人民共和国消费税暂行条例》及其实施细则中的明确规定，不同的应税消费品在缺少成本利润率数据时，税法为其设立了固定的比例值，供计税时使用。
二、组成计税价格的公式
组成计税价格 = 成本 × (1 + 成本利润率) ÷ (1 - 消费税税率)
其中：
- 成本：通常为生产环节中该批应税消费品的生产成本。
- 成本利润率：当题目未给出时，使用税法规定的固定数值。
- 消费税税率：根据具体应税消费品类别确定。
三、税法规定的固定成本利润率
在考试及实务中，常见应税消费品的固定成本利润率为：
- 高档化妆品：5%
- 卷烟：10%
- 白酒、小轿车：5%
- 其他未单列规定的应税消费品：题目一般会给出成本利润率，如无明确，则须谨慎判断或结合题干信息推断。
注意：这里的“高档化妆品”“白酒”“卷烟”等均有税法明确定义，不能与日常商品笼统混淆。
四、举例计算
假设有两笔高档化妆品生产成本分别为 36000 元和 21000 元，消费税税率为 15%，题目未给出成本利润率：
- 先根据税法固定值：高档化妆品成本利润率 = 5%
- 代入公式计算：
- 第一笔：
组成计税价格 = 36000 × (1 + 5%) ÷ (1 - 15%)
= 36000 × 1.05 ÷ 0.85
≈ 44470.59 元
消费税额 = 44470.59 × 15% ≈ 6670.59 元 - 第二笔：
组成计税价格 = 21000 × 1.05 ÷ 0.85
≈ 25882.35 元
消费税额 = 25882.35 × 15% ≈ 3882.35 元
- 两笔合计消费税额 = 6670.59 + 3882.35 ≈ 10552.94 元
五、其他类别应税品的举例对比
- 卷烟（成本利润率 10%，税率示例 56%）：
若成本 15000 元：
组成计税价格 = 15000 × 1.10 ÷ (1 - 56%) ≈ 37500 元
消费税额 = 37500 × 56% = 21000 元 - 白酒（成本利润率 5%，税率 20% + 从量税）：
除按组成计税价格计算从价税外，还需按计量单位计算从量税额。 - 小轿车（成本利润率 5%，税率 9%）：
类似高档化妆品公式代入即可。
六、考试与实务应对技巧
- 遇到未给利润率的题目
- 首先识别产品类别；
- 对照税法查找固定利润率；
- 立即代入公式计算组成计税价格。
- 避免常见错误
- 不要混用成本利润率的百分比与小数计算；
- 注意税率是消费税税率，而非增值税税率。
- 记忆方法
- 高档化妆品、白酒、小轿车：5%
- 卷烟：10%
- 其他情况：按题干给出值或税法规定另行计算。
七、总结
当消费税计算题未提供成本利润率时，必须按照税法赋予的固定比例进行处理，不可自行假设。例如，高档化妆品、白酒、小轿车取 5%，卷烟取 10%。在公式“成本 × (1 + 成本利润率) ÷ (1 - 税率)”中，先确定成本利润率，再计算组成计税价格，最后乘以税率得出税额。掌握这一规则不仅能应对考试中的缺省数据情况，也能在实际涉税核算中快速准确完成计算。