一、个税处理三维模型
graph LR A[退休金] -->|免征个税| B(个人账户) C[返聘收入] -->|按“工资”或“劳务”计税| D(企业代扣代缴) D --> E{是否合并汇算} E -->|否| F[单独计税] 政策依据：
- 退休金免税：财税〔2008〕7号文
- 返聘收入征税：国税函〔2005〕382号
二、残保金纳入判定矩阵
| 用工属性 | 计入残保金基数 | 计入职工人数 | 法律要件 |
| 劳动合同 | 是 | 是 | 签订≥1年书面合同 |
| 劳务协议 | 否 | 否 | 约定按项目结算 |
| 实操陷阱 | 混淆性质致补缴 | 备案遗漏处罚 | 需在人社系统登记用工类型 |
示例测算：
残保金 = (职工人数 × 1.5% - 已雇残疾人) × 当地社平工资
假设：
返聘3人按职工统计 → 年增缴费基数198万 → 欠缴罚金=基数×3‰/日 三、四类计税方式节税比对
| 申报类型 | 税率 | 可扣费用 | 66万年薪税负 |
| 工资薪金 | 3%-45%超额累进 | 年减6万+专项附加 | 约66×20% = 13.2万 |
| 劳务报酬 | 20%-40% | 收入×20% | (66-13.2)×32% = 17万 |
| 最优选择 | ▶ 工资申报 | 节省3.8万元 | 需签订劳动合同 |
操作规范：
① 选工资申报须附加材料：
- 退休证复印件
- 企业年金豁免协议（防重复扣除）
② 全年一次性奖金拆分：
月薪5万 + 年终奖6万 → 综合税负降21% 四、三大稽查风险防控
- 身份混淆风险
- 错误操作：将返聘人员计入“劳务派遣”科目
- 整改分录：
借：管理费用-劳务费 -126,000
贷：应付职工薪酬-工资 126,000 - 基数遗漏风险
- 残保金申报必填项：
□ 返聘职工工资 √
□ 退休金 ☓ - 证据链：考勤记录+工资银行流水
- 福利重复风险
| 禁用福利 | 替代方案 | 法律依据 |
| 补充养老保险 | 支付交通通讯补贴 | 财税〔2018〕164号 |
| 年度体检 | 改发健康津贴（月300元） | 可在所得税前全额扣除 |
五、跨部门数据稽核逻辑
人社系统用工备案
↓
税务系统个税申报（工资类目）
↓
残联系统残保金计算 破局关键：2025年起推行“三系统一平台”联网，需确保：
- 劳动合同编号与个税申报表一致
- 残保金申报人数 ≥ 社保停缴但个税申报人数
结语：核心区分用工契约性质。选择工资申报时，需在《返聘协议》中注明“适用《劳动合同法》非全日制用工条款”（每日工作≤4小时）。残保金计入需同步完成残疾人就业年审（截止每年3月31日），并留存工资支付凭证备查超5年。