企业在经营中，偶尔会出于福利或协议约定，为员工承担本应由其个人缴纳的所得税。这种经济实质为“税后净得”的安排，其会计与税务处理具有特殊性。同时，对于执行出口业务的企业，国内采购的进项税处理也常存疑问。以下将分两部分，对此进行系统阐述。
第一部分：企业承担员工个人所得税的账务处理
当企业承诺支付员工的税后收入，并代为负担其个人所得税时，该笔税款实质是企业为获取员工服务而额外支付的一项成本，且税法明确规定此支出不得在企业所得税税前扣除。
1. 核心会计原则
企业代为缴纳的个税，并非员工的薪酬组成部分，而是企业自身的一项额外支出。根据《企业会计准则》，此项支出与企业日常经营无直接关系，应计入“营业外支出”科目。
2. 具体会计分录步骤
假设企业某月应为某员工代缴个人所得税额为3500元。
- 步骤一：计提应代缴的个税
此时，企业产生了一笔对税务局的负债（应交税费），同时确认了一笔营业外支出。
借：营业外支出 — 代付个税 3500
贷：应交税费 — 应交个人所得税 3500 - 分录解读：借方“营业外支出”增加，表示企业费用增加；贷方“应交税费”增加，表示负债增加。
- 步骤二：实际缴纳税款
企业通过银行向税务机关实际支付这笔个税时，负债清偿。
借：应交税费 — 应交个人所得税 3500
贷：银行存款 3500 - 分录解读：借方“应交税费”减少，表示负债清偿；贷方“银行存款”减少，表示资产减少。
- 关于二级科目：“营业外支出”下可设置“代付个税”或“其他”等二级明细科目，以便于财务核算与统计。
3. 重要税务影响
企业所得税汇算清缴时，上述计入“营业外支出”的3500元代付个税款，需要进行纳税调增，即不得作为成本费用在计算应纳税所得额时扣除。企业需在《纳税调整项目明细表》的“与取得收入无关的支出”栏目中进行调整。
第二部分：纯出口业务企业取得国内住宿费专票的处理
对于从事货物出口、且适用出口免抵退税或免税政策的企业，其国内采购涉及的进项税额处理需视具体情况而定。
1. 政策核心：区分内销与出口
增值税的抵扣链条基于“以销项税抵减进项税”。对于纯出口企业（假设无任何国内销售），其出口销售通常适用增值税退（免）税政策或免税政策，即对应出口行为本身不产生销项税额（或销项税额适用免税）。因此，理论上，为出口业务发生的国内采购（如住宿费）所对应的进项税额，无法用销项税额来抵扣。
2. 住宿费增值税专用发票的具体处理方式
处理方式取决于企业适用的出口退税方法以及是否对进项税额进行认证/勾选。
- 情形一：发票不进行认证/勾选确认
这是最常见且操作简便的方法。企业取得住宿费增值税专用发票后，选择不进行认证或勾选确认其进项税额。此时，可将发票上的价税合计全额直接计入相关成本费用科目。
会计分录示例（假设住宿费价税合计为1130元，其中价款1000元，税额130元）：
借：管理费用 — 差旅费 1130
贷：银行存款 / 其他应付款 1130 - 优点：账务处理简单，避免了后续进项税额转出的复杂操作。
- 注意：此方式下，130元进项税额直接进入费用，企业承担了全部支出。
- 情形二：发票已进行认证/勾选确认
如果企业已将该住宿费专票的进项税额130元进行了认证勾选，则需根据其出口退税的具体情况处理：
a. 若该进项税被认定为与出口业务相关，且企业适用“免、抵、退”办法，这部分进项税额可以参与出口退税的计算。
b. 若无法参与退税或企业适用免税办法，则已抵扣的进项税额需要做进项税额转出处理，转入相应的成本费用。
转出分录示例：
借：管理费用 — 差旅费 130
贷：应交税费 — 应交增值税（进项税额转出） 130
3. 操作建议
对于业务纯粹为出口、国内进项较少且无内销计划的企业，为简化操作、降低税务管理复杂度，推荐采用“情形一”，即取得住宿费等国内费用的专票时，直接价税合计入账，不进行抵扣勾选。这能清晰划分税务边界，避免后续不必要的转出或调整麻烦。
总结：企业承担个税需通过“营业外支出”核算并做纳税调增；纯出口企业的国内费用支出，为简化处理，常采取价税合计直接计入成本费用的方式。