企业在取得增值税专用发票后，可能基于税务规划、抵扣时间安排或内部流程等原因，选择暂不对其进项税额进行勾选认证。根据《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号），对于已取得但尚未勾选认证的增值税专用发票，其进项税额需通过一个特定的过渡性科目进行核算，以确保账务的清晰、准确与合规。以下将详细阐述其会计处理原则、具体分录步骤、后续操作及注意事项。
一、核心会计处理原则：权责发生制与过渡科目运用
根据权责发生制原则，企业在收到合规发票、商品或服务已验收入库时，即取得了相应的资产和可抵扣的进项税权利（尽管抵扣权需经认证方可行使）。为区分“已取得权利”和“已认证抵扣”两种状态，会计准则设置了“应交税费—待认证进项税额”这一资产类科目。
- 科目性质：该科目属于资产类，是“应交税费”下的一个特殊明细，用以归集已取得扣税凭证、但尚未经税务机关认证或稽核比对的进项税额。它反映了企业的一项潜在经济利益（未来可抵扣的税款）。
- 使用场景：专门用于核算已入账但未勾选认证的增值税专用发票、机动车销售统一发票、通行费电子普通发票等符合规定的扣税凭证上注明的增值税额。
二、具体账务处理步骤详解
假设甲公司于11月15日向供应商采购一批生产用原材料，已验收入库。同日收到增值税专用发票一张，注明材料价款为120，000元，增值税额为15，600元，价税合计135，600元。甲公司计划在12月或更晚的期间再进行勾选认证。
第一步：11月份收到发票并入库时的账务处理
在发票已到、货物已收的当月，无论是否勾选认证，都应根据发票全额确认存货成本，并将进项税额计入“待认证进项税额”。
- 会计分录：
借：原材料 — 主要材料 120，000
应交税费 — 待认证进项税额 15，600
贷：应付账款 — XX供应商 135，600 - 分录解读：
- “原材料”增加120，000元，准确反映了存货的实际采购成本。
- “应交税费—待认证进项税额”增加15，600元，准确记录了已取得但待确认抵扣权的进项税。
- “应付账款”增加135，600元，完整确认了对供应商的负债。
- 关键点：此处理确保了资产负债表项目（存货、资产性待抵扣税金、负债）的完整性，符合业务实质。
第二步：后续期间进行增值税勾选认证时的账务处理
当企业在后续某个纳税申报期（如12月）对该发票进行勾选认证，并确认用于抵扣时，需将进项税额从过渡科目转入正式的抵扣科目。
- 会计分录（认证当月，如12月）：
借：应交税费 — 应交增值税（进项税额） 15，600
贷：应交税费 — 待认证进项税额 15，600 - 分录解读：
- 借方“应交税费—应交增值税（进项税额）”增加，表示当期可抵扣的进项税正式增加。
- 贷方“应交税费—待认证进项税额”减少，表示该笔进项税的“待认证”状态解除。
- 税务申报：完成此分录后，该15，600元进项税额方可填入当期增值税纳税申报表的“进项税额”栏，用于抵扣当期销项税额。
三、不同后续情形的延伸处理
“待认证进项税额”科目的余额，最终会根据业务实质向不同方向结转：
- 正常认证抵扣：如上所述，转入“进项税额”。
- 认证后按规定不得抵扣：例如，该批原材料后续被用于集体福利等不得抵扣项目。则需从“待认证”科目转入相关成本费用，不得计入进项税抵扣。
- 分录示例：借：应付职工薪酬 — 职工福利费 15，600；贷：应交税费 — 待认证进项税额 15，600。
- 发票发生退货或开票有误需红冲：应同步红字冲销最初入账的全部分录，包括“待认证进项税额”部分。
四、操作要点与风险提示
- 严格票据管理：对于已记入“待认证进项税额”的发票，必须建立完善的台账或辅助账，跟踪其认证状态，避免逾期（目前为360天）导致无法抵扣。
- 账表一致性：“应交税费—待认证进项税额”科目的总账余额，应与尚未勾选认证的增值税专用发票票面税额合计数定期核对相符。
- 报表列示：在资产负债表中，“应交税费—待认证进项税额”的期末借方余额，应根据其流动性，在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中列示。
- 与“应交增值税”明细账的关系：“待认证进项税额”是独立于“应交增值税”借方专栏（如进项税额）的科目，在认证前不参与增值税的计算，从而清晰隔离了不同抵扣阶段的税务影响。
采用上述规范处理，企业既能满足会计准则要求，又能清晰管理自身的进项税抵扣进程，为准确的税务申报和财务分析奠定基础。