生产企业办理注销前，对账面存货的处置是清算环节的核心工作之一。处理不当可能导致税务风险，影响注销流程。处置方式的选择需兼顾合规性、操作可行性及税务成本优化。以下将系统阐述存货处置的主要路径、各环节的税务处理及关键操作要点。
一、存货处置的主要合规路径及操作要点
企业需根据存货性质、市场状况及债权人利益等因素，选择最适宜的处置方式。
- 对外销售（市场变现）
- 操作：在清算期间，按正常销售流程将存货出售给其他企业或个人。需签订合同、开具发票、收款并交付货物。
- 要点：此为最常规方式，能直接回收现金用于清偿债务。需注意销售价格应公允，明显偏低且无正当理由的，税务机关有权核定销售额。
- 分配给投资者（实物分配）
- 操作：将存货作为剩余财产，按股东投资比例进行分配。
- 要点：适用于存货有特定用途或股东愿意接收的情况。这属于“视同销售”行为，必须进行税务处理。
- 依法报废或损毁
- 操作：对已过期、变质、淘汰或无使用价值的存货，履行内部审批程序后做报废处理。
- 要点：必须区分原因。因管理不善造成的非正常损失，进项税额需转出；因自然灾害等不可抗力导致的损失，其进项税额无需转出，相关损失经专项申报后可在企业所得税前扣除。
- 退还给供应商
- 操作：与供应商协商，将未使用的原材料等按原价或协商价退回。
- 要点：需供应商配合，并开具红字发票冲减原采购业务。此方式可减少存货规模，简化处理。
二、关键税务处理与成本分析
不同处置方式触发的纳税义务不同，需分税种考量。
1. 增值税处理
- 销售与分配：均属于增值税的征税范围。
- 计算公式：销项税额 = 不含税销售额 × 适用税率（如13%）。
- 销售额确定：对外销售按实际售价；分配给股东，按同类货物的近期平均销售价格或组成计税价格核定销售额。
- 进项税额：此前已抵扣的进项税额无需转出（正常销售链路）。
- 报废：
- 若属管理不善造成的非正常损失，其对应的进项税额需作转出，计入损失。
- 若属自然灾害等合理损失，进项税额无需转出。
- 退税：办理税务注销前，可能存在期末留抵税额。若符合条件，可申请增值税留抵退税，这是注销前重要的现金流回收项。
2. 企业所得税处理
企业在清算期间，需对整个清算期作为一个独立的纳税年度进行企业所得税申报。
- 清算所得计算：企业的全部资产（包括存货）的可变现价值或交易价格，减除资产计税基础、清算费用、相关税费、债务清偿损益等后的余额，为清算所得。
- 存货处置影响：
- 存货销售收入（或视同销售收入）计入清算收入。
- 存货的计税基础（即账面价值）可作为成本扣除。
- 处置形成的收益（售价>成本）将增加清算所得，需缴纳企业所得税；处置损失（售价<成本）可减少清算所得。
- 报废损失需提供充分证据（如内部审批、报废清单、影像资料等）方可税前扣除。
3. 股东个人所得税（仅涉及分配路径）
将存货分配给自然人股东，在增值税视同销售后，还需视同企业以实物形式向股东进行了“财产分配”。
- 税务性质：股东分得的存货价值，扣除其投资成本后，余额需按 “利息、股息、红利所得” 项目，缴纳20%的个人所得税。该税款由企业在分配时代扣代缴。
三、操作流程与风险提示
标准操作流程建议：
- 制定清算方案：包括存货全面盘点、评估可变现价值、选择主要处置方式、预测税费。
- 履行内部决议：将存货处置方案及价格报股东会或董事会批准。
- 实施处置与开票：按方案执行销售、分配或报废，并完成开票、收款或内部手续。
- 税务申报与清算：完成所有存货处置后，结清增值税、城市维护建设税等流转税。随后进行企业所得税清算申报，缴纳清算所得税。
- 办理注销：取得税务部门的清税证明后，办理工商注销等后续手续。
重要风险提示：
- 严禁隐匿与虚假处置：不可通过虚假交易转移存货、或通过“零元转让”给关联方来逃避纳税义务。税务机关有权依法核定税款并处以罚款。
- 资料完整性：所有处置行为必须保留完整证据链，包括合同、发票、付款凭证、内部决议、报废鉴定记录等，以备税务核查。
- 顺序不可颠倒：必须在完成税务注销（取得清税证明）前，处置完毕所有资产并结清税款。工商注销是最后一步。
综上所述，生产企业注销时，需积极、合规地处置存货，将其转化为现金流或按规定核销。任何处置行为几乎都会产生相应的税务影响，企业应在方案设计阶段就进行全面的税务测算，选择最优路径，确保清算工作合法、平稳完成。