职工薪酬的核算涉及计提、发放、代扣代缴等多个环节，是企业每月必备的常规账务。其处理核心在于区分企业承担部分与个人承担部分，并通过“应付职工薪酬”科目进行归集与结转。以下将依据会计准则，系统阐述包含工资、社保及个税在内的完整核算流程与分录编制方法。
一、职工薪酬核算的整体框架与原则
职工薪酬核算遵循“先计提、后支付”的权责发生制原则。整个过程可概括为三个阶段：
- 计提阶段：将应支付给职工的报酬总额（含企业承担的社保公积金）确认为成本费用和负债。
- 代扣与缴纳阶段：从职工工资中扣回个人承担的社保、公积金及个税，并连同企业承担部分一并缴纳给相关机构。
- 支付阶段：将扣款后的实发工资支付给职工。
“应付职工薪酬”科目是核心的过渡性负债科目，用于集中核算所有与职工报酬相关的应付未付款项。
二、具体步骤与会计分录详解（以示例数据说明）
假设某企业202X年12月工资核算情况如下：应发工资总额为280，000元；企业需承担的社保部分为58，000元；个人需从工资中扣除的社保部分为24，000元；此外，代扣个人所得税共计6，500元。
步骤一：计提当月工资费用
月末，根据职工所在部门，将应发工资总额计入相关成本费用，同时确认对职工的负债。
- 会计分录：
借：管理费用 — 工资薪金 [根据管理部门工资]
销售费用 — 工资薪金 [根据销售部门工资]
生产成本 — 直接人工 [根据生产部门工人工资]
制造费用 — 工资薪金 [根据生产部门管理人员工资]
研发支出 — 工资薪金 [根据研发部门工资]
贷：应付职工薪酬 — 工资 280，000 - 要点：此分录根据员工服务对象将人工成本归集到不同科目，280，000元为扣减个人社保、个税前的应发总额。
步骤二：计提企业承担的社保及公积金费用
将企业为职工缴纳的社保、公积金部分，同样按受益对象计入成本费用，并确认负债。
- 会计分录：
借：管理费用 — 社保费 [对应管理部门]
销售费用 — 社保费 [对应销售部门]
生产成本 — 社保费 [对应生产工人]
（……等，与工资计提部门保持一致）
贷：应付职工薪酬 — 社会保险费（单位部分） 58，000
— 住房公积金（单位部分） [如有]
步骤三：次月实际缴纳社保与公积金
向社保局和公积金管理中心缴纳款项时，支付总额包含企业承担部分（已计提）和个人承担部分（将从工资中扣回）。
- 会计分录：
借：应付职工薪酬 — 社会保险费（单位部分） 58，000
其他应收款 — 代扣个人社保费 24，000
贷：银行存款 82，000 - 要点：个人承担部分（24，000元）在缴纳时先通过“其他应收款”垫付，等待后续从职工工资中扣回。该科目余额代表企业应向职工收回的代垫款。
步骤四：发放工资
发放工资时，需扣回之前为职工垫付的社保、公积金个人部分以及代扣的个人所得税，支付剩余实发工资。
- 实发工资计算：实发工资 = 应发工资280，000 - 个人社保24，000 - 个人所得税6，500 = 249，500元。
- 会计分录：
借：应付职工薪酬 — 工资 280，000
贷：银行存款 249，500
其他应收款 — 代扣个人社保费 24，000
应交税费 — 应交个人所得税 6，500 - 要点：
- 冲销“应付职工薪酬—工资”的全部负债280，000元。
- 贷记“其他应收款—代扣个人社保费”24，000元，表示收回代垫款，结平该科目。
- 贷记“应交税费—应交个人所得税”6，500元，确认代扣的个税负债。
步骤五：申报并缴纳代扣的个人所得税
在规定期限内，将代扣的个税解缴至税务机关。
- 会计分录：
借：应交税费 — 应交个人所得税 6，500
贷：银行存款 6，500
三、特殊情形与注意事项
- 工资与社保的部门归集：务必确保工资和对应社保费用计入同一部门科目，以准确核算各成本中心的真实人力成本。
- “其他应收款”的应用：个人承担的社保公积金通过“其他应收款”过渡，清晰地反映了代扣代缴的业务实质。也可使用“其他应付款”科目，方向相反，但原理相通。
- 年终奖与一次性奖励：计提时同样通过“应付职工薪酬”科目，发放时代扣个税计算方式可能不同，需单独注意。
- 薪酬延期支付：若部分奖金递延发放，计提后“应付职工薪酬”会保留余额，待实际支付时再冲减。
通过上述结构化流程处理，企业能够清晰、准确地完成职工薪酬的全周期核算，确保财务报表真实反映人工成本，并满足税务合规要求。