计划成本法是存货核算中一种高效的方法，它通过设定一个稳定的计划单价来简化日常收发核算，而将实际成本与计划成本之间的差额，统一归集到“材料成本差异”科目中进行反映和处理。正确理解该科目的借贷方向，是掌握计划成本法的核心关键。
一、“材料成本差异”科目的本质与借贷含义
“材料成本差异”是一个资产类的备抵附加调整科目。它的方向并非固定，而是根据实际成本与计划成本的比较结果动态决定，用于调整“原材料”等存货科目的计划成本，以使其最终反映为实际成本。
- 借方余额（正数差异）：表示超支差异，即实际成本高于计划成本。此时，该科目作为“原材料”的附加账户，需将其余额与“原材料”计划成本相加，才能得出存货的实际成本。
- 贷方余额（负数差异）：表示节约差异，即实际成本低于计划成本。此时，该科目作为“原材料”的备抵账户，需从“原材料”计划成本中减去其余额，以得出存货的实际成本。
二、材料入库时：差异的形成与记录
当材料采购或自制完成并验收入库时，是差异产生的起点。其入账逻辑是：“原材料”科目必须按计划成本借记入账，而“材料成本差异”的方向则与实际成本和计划成本的差额方向相反（或者说，与“材料采购”等科目的结转方向保持一致）。
1. 发生超支差异（实际成本 > 计划成本）
例如，公司购入一批原材料，实际采购成本为15450元，其计划成本为15000元，产生超支差异450元。
- 会计分录：
借：原材料 15000 (计划成本)
借：材料成本差异 450 (超支差异)
贷：材料采购 / 在途物资 / 银行存款等 15450 (实际成本) - 逻辑解析：入库的存货价值（原材料）按计划成本15000元入账，但实际支付了15450元。多支付的450元形成了“超支”，作为一种“附加”的成本，记入“材料成本差异”的借方，等待后续分摊。
2. 发生节约差异（实际成本 < 计划成本）
沿用上例，若实际采购成本为14600元，计划成本仍为15000元，则产生节约差异400元。
- 会计分录：
借：原材料 15000 (计划成本)
贷：材料成本差异 400 (节约差异)
贷：材料采购 / 在途物资 / 银行存款等 14600 (实际成本) - 逻辑解析：存货按计划成本15000元入账，但实际只支付了14600元，节省了400元。这种“节约”形成了对存货计划成本的一种“备抵”或抵减，因此记入“材料成本差异”的贷方。
三、材料出库（领用）时：差异的分摊与结转
材料被生产领用或发出时，不仅要结转计划成本，还必须按比例分摊并结转相应的材料成本差异，从而将生产成本调整为实际成本。这是计划成本法最关键的一步。
分摊前，需先计算本月材料成本差异率：
材料成本差异率 = （期初结存材料的成本差异 + 本期入库材料的成本差异） ÷ （期初结存材料的计划成本 + 本期入库材料的计划成本） × 100%注意：公式中的“成本差异”需带正负号（借正贷负）代入计算。
然后计算发出材料应负担的差异额：
发出材料应负担的差异 = 发出材料的计划成本 × 材料成本差异率1. 分摊超支差异（差异率为正数）
假设本月差异率为+3%（超支），生产领用原材料计划成本为8000元，则应分摊超支差异为 8000 × 3% = 240元。
- 会计分录：
借：生产成本 8240 (8000 + 240)
贷：原材料 8000 (计划成本)
贷：材料成本差异 240 (分摊的超支差异) - 逻辑解析：由于是超支差异，需要将额外的成本（240元）追加到生产成本中。因此，在结转计划成本的同时，将差异从“材料成本差异”账户的贷方转出，增加成本费用。
2. 分摊节约差异（差异率为负数）
假设本月差异率为-2%（节约），生产领用原材料计划成本为8000元，则应分摊节约差异为 8000 × (-2%) = -160元（即节约160元）。
- 会计分录：
借：生产成本 7840 (8000 - 160)
贷：原材料 8000 (计划成本)
借：材料成本差异 160 (分摊的节约差异) - 逻辑解析：由于是节约差异，意味着实际成本低于计划成本，因此需要冲减生产成本。在结转计划成本的同时，将差异从“材料成本差异”账户的借方转出（相当于冲减贷方余额），从而减少成本费用。
四、总结与记忆要点
- 入库定方向：入库时，“原材料”记借方（计划成本）是固定的，“材料成本差异”的方向与实际成本和计划成本的差额同向。超支（实际>计划）同在借方；节约（实际<计划）同记贷方。
- 出库看符号：出库分摊差异时，方向与入库时相反。分摊超支差异（差异率正），差异科目记贷方；分摊节约差异（差异率负），差异科目记借方。
- 余额显实质：期末，“材料成本差异”的借方余额表示库存材料负担的净超支额，贷方余额表示净节约额。报表中需将其与“原材料”等账户的计划成本合并，以“存货”的实际成本列示。
五、常见问题与处理
对于连续问题中可能涉及的复杂情况，如多批次不同差异率的存货发出，实务中通常按月初结存差异和本月入库差异综合计算当月一个总的差异率进行一次性分摊，以确保核算的及时性与可操作性，避免为每一批存货单独计算差异率。期末若发现差异率计算偏差过大，应及时复核入库单据及计划价格的合理性。
通过以上结构化解析，可以清晰地把握“材料成本差异”科目借贷方向所代表的经济实质及其在存货流转各环节中的应用逻辑。