暂估入库是一般纳税人企业在采购业务中，为遵循权责发生制而进行的常规会计处理。其核心在于：在实物已到达并验收入库的时点，即使未取得供应商发票，也应及时确认存货资产和相关负债，以确保财务报告能真实反映期末资产状况和已发生的义务。以下是分步骤的规范操作流程及账务调整方法。
一、暂估入库的基本原理与核心原则
- 会计原则依据：根据《企业会计准则》，当存货的风险和报酬已经转移至购买方，且其成本能够可靠计量时，就应确认存货资产。货物入库即表明企业已拥有其控制权，应以合同协议价等可靠信息为基础进行暂估。
- 暂估金额的确定：暂估应基于有效的采购订单、合同协议或近期同类商品的采购价格。对于一般纳税人，暂估金额应为不含增值税的商品价款。因为进项税额的抵扣必须以取得合法有效的增值税扣税凭证为前提，在发票未到前，无法确认可抵扣的进项税额。
二、标准业务场景下的账务处理流程
场景设定：A公司（一般纳税人）向供应商采购一批原材料，合同约定不含税价为80,000元，增值税税率为13%。货物已于本月25日送达并验收入库，但截至月末仍未收到发票。
第一步：月末，根据入库单和合同进行暂估
- 会计分录：
借：原材料—暂估入库 80,000
贷：应付账款—暂估应付账款（XX供应商） 80,000 - 操作要点：
- 必须附有仓库出具的《入库验收单》作为原始凭证。
- 在摘要中需清晰注明“暂估入库，发票未到”。
- 此分录不涉及“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。
第二步：暂估入库物资的后续领用与成本结转
暂估入库的原材料，可正常参与生产领用或对外销售的成本结转。假设本月领用其中价值50,000元的材料用于生产。
- 领用与结转分录：
借：生产成本 50,000
贷：原材料—暂估入库 50,000 - 处理原则：成本结转按暂估价值计算，不影响当期损益核算的连续性。
三、收到发票后的账务冲销与调整
次月或以后期间，收到供应商开具的增值税专用发票，需对原暂估分录进行冲销，并按发票金额正确入账。
情况一：发票金额与暂估金额一致
假设收到发票，注明价款80,000元，税额10,400元。
- 红字冲销原暂估分录：
借：原材料—暂估入库 -80,000 (红字或负数)
贷：应付账款—暂估应付账款（XX供应商） -80,000 (红字或负数)
目的：将上月的暂估记录全额冲回。 - 根据发票做正确分录：
借：原材料 80,000
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 10,400
贷：应付账款—XX供应商 90,400
至此，该笔采购业务账务处理完毕，资产、负债及进项税额均得以准确确认。
情况二：发票金额与暂估金额存在差异
这是更常见的情形，体现了暂估的调整功能。假设收到发票，实际价款为82,000元，税额10,660元。
- 红字冲销原暂估分录（同上）。
- 按发票金额正确入账：
借：原材料 82,000 (调整增加2,000元)
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 10,660
贷：应付账款—XX供应商 92,660 - 对已结转成本的调整（如涉及）：
如果上月领用的50,000元暂估材料已结转为销售成本，且发票金额高于暂估金额，则需要调整多结转的成本。 - 计算成本差异影响：上月领用部分的成本差异 = (82,000 / 80,000 - 1) * 50,000 = 1,250元。
- 调整分录（假设已销售）：
借：主营业务成本 1,250
贷：原材料 1,250
如果差异较小或重要性水平较低，也可将差异全部计入当期损益。
四、对用户连续追问的深入解析：预付款与暂估的关系
针对用户补充的“先预付、后收货、预付款大于暂估额”的复杂场景，核心在于区分“预付账款”和“应付暂估”两个负债类科目的性质。
- 业务还原：公司先预付供应商120,000元（
借：预付账款 120,000 贷：银行存款 120,000）。后收到货物，暂估不含税成本为100,000元。 - 错误做法与后果：如果仅做暂估分录
借：库存商品 100,000 贷：应付账款-暂估 100,000，会导致“预付账款”借方余额120,000元与“应付暂估”贷方余额100,000元并存，虚增资产和负债总额。 - 正确联动处理：
- 步骤A（暂估存货与负债）：
借：库存商品 100,000
贷：应付账款—暂估 100,000 - 步骤B（结转预付冲抵暂估负债）：
借：应付账款—暂估 100,000
贷：预付账款 100,000 - 处理后的科目状态：
- “库存商品”增加100,000元。
- “应付账款—暂估”余额为0。
- “预付账款”借方余额剩余20,000元，代表多付的预付款，是公司对供应商的债权。
- 待收到发票后，先冲销步骤A的暂估分录，再按发票金额（如含税113,000元）做正确分录：
借：库存商品 100,000 借：应交税费—进项税额 13,000 贷：预付账款 113,000。此时“预付账款”科目可能转为贷方余额，表示还需支付尾款。
五、税务处理要点与风险提示
- 企业所得税：暂估入库的成本，在汇算清缴结束前（次年5月31日）取得发票的，可以在发生年度税前扣除。否则，需做纳税调增。
- 增值税：进项税额抵扣必须凭合法有效的增值税专用发票，暂估时不得抵扣。发票取得后，应在勾选认证或稽核比对通过的当期申报抵扣。
- 内控与档案管理：应建立“暂估入库台账”，详细记录暂估时间、供应商、数量金额、发票收到情况等，定期清理长期暂估项目，避免形成呆账、死账。
总之，规范的暂估入库处理，关键在于把握业务时点、准确使用红字冲销、并做好预付与应付的联动核算，从而确保账实相符、税会一致。