在实务中，存在企业通过内部约定，将社会保险费中法律规定由用人单位承担的部分，转由员工个人承担并从其工资中扣回的情况。尽管此做法在用工合规性上存在争议，但从纯会计技术角度，其账务处理需要清晰反映资金的流转和责任的转移。核心会计逻辑是：将本应计入公司费用的单位社保部分，先确认为对员工的薪酬负债，再通过扣款方式收回，最终统一支付给社保机构。 下面将分步骤详细解析其完整的会计分录编制。
一、业务实质与账务处理逻辑
正常情况下，社保费用分为单位承担部分与个人承担部分。个人部分由公司从工资中代扣代缴，单位部分直接计入公司成本费用。而在您描述的 scenario 中，单位承担部分的经济实质发生了转变：它不再被视作公司的一项独立费用，而是被转化为员工总薪酬包的一个组成部分，然后公司以“代收代付”的形式，将这部分资金从工资中扣回，并连同个人部分一并缴纳。
因此，账务处理需遵循以下路径：计提工资（含单位社保）→ 发放工资（扣回全部社保）→ 缴纳社保（支付含单位部分的总额）。
二、分步骤会计分录编制（以具体数据示例）
假设某员工月薪酬协议如下：
- 基本工资：8,000元
- 个人应承担的社保部分：1,000元
- 单位应承担的社保部分（约定由员工承担）：2,500元
- 住房公积金（单位部分未转嫁）：忽略不计
- 个人所得税：暂忽略计算以简化示例
第一步：月末计提应付职工薪酬
此步骤需计提支付给员工的全部货币性薪酬，其中包含了协议约定由员工收入覆盖的“单位社保部分”。
- 计提金额 = 基本工资 + 约定由员工承担的单位社保部分 = 8,000 + 2,500 = 10,500元。
- 会计分录：
借：管理费用/销售费用等——职工薪酬 10,500
贷：应付职工薪酬——工资 10,500 - 逻辑解析：公司将总额10,500元全部确认为工资成本。其中的2,500元在实质上是对员工的额外薪酬安排，用于覆盖其本应自行承担的社保单位部分。
第二步：确认公司“代收代付”的社保负债
公司需要把待从员工处扣回的个人社保及单位社保，一并确认为对社保机构的负债。
- 代扣代缴总额 = 个人社保部分 + 约定由员工承担的单位社保部分 = 1,000 + 2,500 = 3,500元。
- 会计分录：
借：应付职工薪酬——工资 3,500
贷：其他应付款——代扣个人社保 1,000
贷：其他应付款——代扣单位社保（转嫁部分） 2,500 - 逻辑解析：通过借记“应付职工薪酬”，减少了实际应支付给员工的现金。同时，贷记的两个“其他应付款”明细科目，清晰区分了法律意义上的个人部分与约定转嫁的单位部分，体现了代收代付的性质。
第三步：发放工资（支付税后净额）
向员工实际支付扣除全部社保款项后的工资。
- 实发工资 = 应发工资总额 - 代扣代缴社保总额 = 10,500 - 3,500 = 7,000元。
- 会计分录：
借：应付职工薪酬——工资 7,000 （10,500 - 3,500后的余额）
贷：银行存款 7,000
第四步：向社保机构统一缴纳社保费用
将从员工处扣回的个人部分1,000元及单位部分2,500元，合计3,500元，支付给社保局。同时，公司自身仍可能承担其他法定的单位部分（本例中假设无）。
- 会计分录：
借：其他应付款——代扣个人社保 1,000
借：其他应付款——代扣单位社保（转嫁部分） 2,500
贷：银行存款 3,500 - 逻辑解析：此分录结平了之前确认的负债科目。需要注意的是，公司“管理费用”中并未体现任何社保费用，因为本应由单位承担的2,500元已通过薪酬和扣款流程，实质由员工承担。
三、关键风险与合规性警示
以上为会计技术处理。但在实操中，必须高度关注以下重大风险：
- 劳动法律风险：根据《社会保险法》等规定，用人单位负有依法为员工缴纳社保费的义务，其中单位承担部分是用人机构的法定义务，不得转嫁给劳动者。此类约定可能因违反法律强制性规定而被认定为无效。员工有权要求公司返还被扣款项，并补缴社保。这易引发劳动仲裁与诉讼。
- 税务风险：
- 个人所得税：员工作为承担了全部社保的实质，其应税收入额如何确定？上述处理中，员工的工资薪金所得总额应为10,500元（税前），以此为基础计算个税，可能导致员工税负增加。
- 企业所得税：公司列支的10,500元工资费用能否全额税前扣除，取决于该薪酬安排是否合理、真实。税务机关可能质疑2,500元部分的合理性，认为其不属于合理的工资薪金支出，从而进行纳税调增。
- 社保稽核风险：社保缴费基数是根据员工上年度月平均工资收入核定的。公司将单位部分转嫁后，可能人为降低了账面上的工资总额，从而导致社保缴费基数申报不实，面临补缴、罚款及滞纳金的风险。
- 财务报告风险：此种处理方式扭曲了真实的成本结构，使报表使用者无法准确了解公司实际的人工成本和社会保险负担。
四、结论与建议
综上所述，从记账技术上，可通过“薪酬化处理+代收代付”的科目组合完成核算。然而，强烈不建议企业采用此种操作模式。
给企业的务实建议：
- 合规优先：严格遵守社保法律法规，用人单位应独立承担单位缴纳部分。这是规避劳动纠纷和行政处罚的根本。
- 优化薪酬结构：如果出于成本考虑，更合规的做法是在法律框架内，与员工协商设计整体薪酬包，例如在合法范围内约定一个包含所有补偿的税后年薪，而社保仍由公司依法分别缴纳。这样既能控制总成本，又能保障合规。
- 准确核算：如果因特殊原因已发生此类业务，记账时必须如上述分步、分明细处理，清晰反映资金流向，并保留相关内部协议以备查。同时，务必评估并计提可能产生的税务调整和争议赔偿风险。
总之，会计处理可以反映多样的经济行为，但决不能凌驾于法律之上。财务人员应在账务处理中揭示风险，并积极推动企业走向全面合规的经营模式。