对于供暖、健身、培训等提供跨期服务的企业，预收款与纳税义务时间的判定是实务中的常见难题。您的问题核心在于：增值税纳税义务的发生，是基于“收款时点”还是“服务提供时点”？ 答案是：对于销售服务而言，通常以 “发生应税行为并收讫销售款项” 为基本原则，这二者需结合判断。仅预收款而未开始服务，不必然立即产生全额纳税义务。
一、增值税纳税义务发生时间的法规依据与分析
根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第四十五条：
增值税纳税义务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
关键点解析：
- “发生应税行为并收讫销售款项”：此处的“并”字至关重要。它意味着纳税义务的产生通常需要两个条件同时或先后满足：一是应税行为已经发生（开始提供服务），二是收到了款项。如果只满足其一，则需具体情况具体分析。
- 您的具体场景分析：
- 情景一（您描述的）：11月28日收款，但整个11月均未开始供暖。由于“发生应税行为”（供暖）这一条件在11月并未成就，因此，在11月仅预收的款项，原则上不产生增值税纳税义务。这与会计上将款项计入“合同负债”的处理理念是协调的。
- 情景二（更常见）：收款日期晚于服务开始日期。例如，合同约定供暖期自11月21日开始，您于11月28日收取费用。此时，应税行为在收款前已经开始了7天。那么，在11月28日收到款项时，已提供服务部分（7天）对应的收入应立即确认增值税纳税义务，剩余未提供服务部分（103天）的预收款，其纳税义务可递延至未来实际服务期内。
二、分步操作指南：会计处理与税务申报的协调
以下以您的数据为例，假设：总供暖期110天（11月21日至次年3月10日），总供暖费为110，000元（不含税），于11月28日一次性收取。
第一步：收款时的会计处理（11月28日）
因服务尚未开始或尚未完成，全额作为预收负债处理。
- 会计分录：
借：银行存款 124，300 （假设含税价：110，000 * 1.13）
贷：合同负债 110，000
贷：应交税费——待转销项税额 14，300 - 科目解读：“合同负债”取代了原“预收账款”，更准确地反映了因合同而产生的履约义务。“应交税费——待转销项税额”是用于核算已收款但未达到纳税义务时点的增值税，是资产负债表科目，而非负债。
第二步：服务期内分期确认收入与增值税（关键步骤）
根据权责发生制，收入应按服务受益期分摊。同时，增值税纳税义务也随之分期产生。
- 计算每日应确认的收入与销项税额：
日收入 = 110，000元 ÷ 110天 = 1，000元/天
日销项税额 = 1，000元/天 * 13% = 130元/天 - 以11月份为例（假设11月共有10天服务期，即11月21日至30日）：
11月应确认收入 = 1，000元/天 * 10天 = 10，000元
11月应确认销项税额 = 130元/天 * 10天 = 1，300元 - 11月末（或12月初申报前）的账务处理：
借：合同负债 10，000
借：应交税费——待转销项税额 1，300
贷：主营业务收入 10，000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 1，300 - 效果：将10，000元收入从负债转为当期损益，同时将1，300元税金从“待转”状态转为当期应缴的“销项税额”。
第三步：次月（12月）的增值税纳税申报
在12月申报期内（申报所属期为11月），您需要就已确认的11月销项税额1，300元进行增值税纳税申报。申报表（一般纳税人适用）的填写要点：
- 《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》主表：将10，000元填入“按适用税率计税销售额”栏，系统自动计算销项税额1，300元。
- 注意：申报的销售额（10，000元）与会计确认的11月收入（10，000元）完全一致，实现了税会协调。剩余的100，000元合同负债和13，000元待转销项税额，将在后续月份随着服务的提供，按相同方法分期确认。
三、特殊情形与关键风险提示
- 先开具发票的，纳税义务立即发生：如果企业在收款时或收款前，已向付款方开具了增值税发票（无论专票还是普票），那么开票当天即产生全额（110，000元对应）的增值税纳税义务。此时，会计上仍需分期确认收入，但税务上需全额申报纳税，会产生时间性税会差异，需要通过申报表调整或设置“递延所得税”资产科目处理。
- 价外费用的处理：如果收取了滞纳金、违约金等价外费用，应与主营业务收入适用相同税率，并在收取时（或开票时）产生增值税纳税义务。
- 税务稽查风险点：税务机关可能关注企业是否存在长期挂账的“合同负债”或“预收账款”，并结合服务合同检查收入确认时点是否合理延迟纳税。因此，保留好供暖合同、收费通知、服务期证明等备查资料至关重要。
- 企业所得税的协调：企业所得税对于跨期劳务收入的确认原则与会计处理基本一致，也遵循权责发生制。因此，上述分期确认收入的处理方式，同样适用于企业所得税申报，通常不会产生税会差异。
四、总结与最佳实践建议
处理采暖费等预收跨期服务费的财税问题，应遵循以下路径：
- 准确判定纳税时点：首先判断“收款”、“开票”、“服务开始”三个时点的先后关系，严格按照税法规定确定纳税义务发生时间。
- 规范使用会计科目：使用“合同负债”和“应交税费——待转销项税额”科目准确核算预收款，清晰区分会计收入与应税收入。
- 建立分摊模型：根据合同约定的服务期限，建立清晰、合理的收入与增值税分摊计算模型，确保各期确认金额准确。
- 加强票据管理：尽量避免在提供服务前提前开具发票。如需开票，应同步做好税务申报和差异处理。
- 完善内部文档：妥善保管服务合同、收费明细、服务期证明等全套资料，以应对可能的税务核查。
总而言之，对于11月预收但尚未开始供暖的费用，若未开具发票，则11月无需就全额预收款申报缴纳增值税。正确的做法是将预收款挂账，待实际供暖服务提供后，按服务受益期分期结转收入并同步确认增值税销项税额。通过规范的会计处理和税务申报，企业可以合法、合理地管理现金流与税负，有效控制税务风险。