在一般纳税人企业的增值税会计核算中，期末留抵税额与“未交增值税”科目是反映不同财务状况的独立概念，两者不存在直接的结转或抵销关系。理解它们的差异并掌握各自正确的结转方法，对于准确编制财务报表和进行税务申报至关重要。以下将系统解析其定义、区别，并提供详细的分步结转操作指南。
一、核心概念辨析：留抵税额与未交增值税的本质
- 期末留抵税额
- 定义：这是“应交税费-应交增值税”明细科目下的一个余额概念，而非一个单独科目。它是在一个纳税申报期内，纳税人当期进项税额大于销项税额时形成的差额。其本质是企业预先支付、但尚未从销项税额中抵扣完的税款，对企业而言是一项资产性权利，可用于抵减未来期间的应纳税额。
- 表现形态：在“应交增值税”多栏式明细账中，表现为所有专栏（如销项税额、进项税额、已交税金等）扎差后的借方余额。
- 未交增值税
- 定义：这是一个独立的会计科目，即“应交税费-未交增值税”。它核算的是企业月度终了时，从“应交增值税”明细账中转出的当期应缴纳但尚未缴纳的增值税额。其本质是企业对国家的一项负债。
- 表现形态：在“未交增值税”科目中，通常表现为贷方余额。
核心关系总结：留抵税额（借方资产）和未交增值税（贷方负债）是增值税核算过程中产生的两种不同状态的资金表现，分别位于“应交增值税”账户的内部和外部。它们不能互相结转或抵消。月末结转的核心动作，是将“应交增值税”内部的各专栏余额清零，并根据扎差结果，决定是形成留抵税额保留在借方，还是将应缴税额转入“未交增值税”贷方。
二、详细结转步骤与会计分录解析
企业每月末应遵循以下标准化流程进行增值税结转，该流程确保了账务的清晰与准确。
步骤一：结算当期“应交增值税”明细科目发生额
首先，结平“应交税费-应交增值税”科目下的所有专栏。假设某企业本月发生以下业务（单位：万元）：
- 销项税额：85
- 进项税额：110
- 进项税额转出：6
- 已交税金（预缴）：12
步骤二：计算并结转当期未交或多交增值税
此步骤是核心，通过一个结转分录，将所有专栏余额清零，并将差额转入“未交增值税”科目。
- 计算当期应纳税额：应纳税额 = 销项税额 - (进项税额 - 进项税额转出) = 85 - (110 - 6) = -19。结果为负数，表示进项税额大于销项税额，形成期末留抵税额19万元。
- 编制结转分录：
借：应交税费-应交增值税（销项税额） 85
应交税费-应交增值税（进项税额转出） 6
应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 19 （注：此金额为计算出的留抵税额，用于扎平科目）
贷：应交税费-应交增值税（进项税额） 110
经过此分录，“应交增值税”下的所有专栏（销项、进项、转出等）余额均已归零。
步骤三：处理“转出未交增值税”并确认“未交增值税”或保留留抵税额
这是关键区分点：
- 情况A：当期产生应缴税额（销项 > 进项）。需做分录：借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税），贷：应交税费-未交增值税。从而使“未交增值税”科目产生贷方余额。
- 情况B：当期形成留抵税额（进项 > 销项，如本例）。无需编制任何分录将留抵税额转入“未交增值税”科目。此时，“应交税费-应交增值税”科目作为一个整体，表现为借方余额19万元，此即为期末留抵税额，直接在资产负债表“其他流动资产”或“应交税费”红字列示。
步骤四：处理预缴税款
将已预缴的税款从“应交增值税”转入“未交增值税”，抵减负债。
借：应交税费-未交增值税 12
贷：应交税费-应交增值税（已交税金） 12
三、期末状态呈现与常见错误规避
月末结转后，各科目状态如下：
- “应交税费-应交增值税”：借方余额19万元（留抵税额），保留至下期继续抵扣。
- “应交税费-未交增值税”：无余额（因为当期无应纳税额，且预缴12万元已转入并抵减了虚拟的应纳税额，实际中若“未交增值税”为借方余额，则表示多缴）。
常见错误与注意事项：
- 错误结转留抵税额：切勿将留抵税额通过“转出未交增值税”结转到“未交增值税”的借方。这会混淆资产和负债的性质。“未交增值税”借方余额通常表示多缴税款，与留抵税额性质不同。
- 资产负债表列示：期末留抵税额在资产负债表上应作为一项资产列报。根据《增值税会计处理规定》，可以列入“其他流动资产”项目。
- 与申报表核对：账务处理后的“应交税费-未交增值税”贷方余额应与《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第34栏“本期应补(退)税额”保持一致。而留抵税额应与申报表主表第20栏“期末留抵税额”完全一致。
- 年度终了处理：年度终了，只需确保各专栏已按月结平，“应交增值税”的借方余额（留抵税额）或“未交增值税”的余额正确结转至下年度期初即可，无需额外分录。
综上所述，期末留抵税额是“应交增值税”科目的内部借方余额，代表可抵扣的未来税款权利；而“未交增值税”是独立的负债科目。月末结转时，仅当产生应缴税款时才将其转出至“未交增值税”；若形成留抵税额，则使其保留在“应交增值税”借方余额中，不作结转。遵循此标准流程，可确保账实相符、税表一致。