大额居间费用的支付是企业经营中的高频事项，也是税务稽查与合规审计的重点领域。其核心风险在于，若处理不当，极易被认定为不合规业务支出、商业贿赂或虚开发票，从而导致企业所得税前扣除被否、面临罚款及声誉损失。实现合规支付的关键，在于构建一个“业务真实、合同规范、票据合法、资金清晰、代扣合规”的完整证据链。以下将从支付对象区分、全流程操作步骤、税务处理核心及风险规避四个维度，系统阐述大额居间费的合规支付方案。
一、 核心合规原则与支付路径选择
支付路径的合规性首先取决于收款方的身份，不同身份对应截然不同的处理流程。
- 支付给公司（机构）：这是风险最低的方式。要求对方机构对公收款并开具“经纪代理服务”或“咨询服务”类目的增值税发票（普票或专票）。企业凭合规发票和合同即可入账，并按规定进行企业所得税税前扣除。
- 支付给个人：这是高风险区域，也是本回答重点。必须严格遵循以下路径：
- 资金路径：必须通过对公账户转账支付至居间人本人名下的银行账户，绝对禁止现金支付或支付至第三方账户。
- 票据与税务路径：强制要求个人向企业提供税务机关代开的增值税发票。企业取得该发票后方可支付，并凭票入账。
二、 支付给个人的全流程合规操作步骤
步骤一：业务前端规范（合同签订）
签订一份权责清晰的《居间服务合同》是合规的基石。合同必须明确：服务内容与成果标准、居间费用计算方式（固定金额或按比例）、支付条件（如促成交易后）、收款方个人信息（姓名、身份证号、银行账户）、以及税款承担条款（通常约定“居间人因收取报酬所产生的一切税费由居间人自行承担”）。
步骤二：个人取得合法票据（代开发票）
居间人需携带以下资料前往其常住地或业务发生地税务机关申请代开发票：
- 本人身份证明原件。
- 《居间服务合同》原件或复印件。
- 付款方（即贵公司）的完整开票信息。
税务机关将按“劳务报酬所得”税目征收增值税（目前小规模纳税人可享受免征或低征收率政策）及附加税费，并预征个人所得税。企业将取得注明“税务机关代开”的增值税普通发票。
步骤三：企业支付、入账与代扣代缴
- 支付款项：企业审核代开发票无误后，通过公户向合同约定的个人账户支付全额居间费（如150万元）。
- 会计入账：
借：销售费用/管理费用—居间服务费 1,500,000贷：银行存款 1,500,000
（假设发票为免税普票，若为专票则需分离进项税额）。 - 个人所得税代扣代缴（关键环节）：根据《个人所得税法》，居间费属于“劳务报酬所得”。即使个人已在代开发票时预缴了部分个税，支付方（企业）仍负有法定代扣代缴义务。企业需在支付时，按以下方法计算并扣缴个人所得税：
- 收入额 = 发票不含税金额。
- 预扣预缴应纳税所得额 = 收入额 × (1 - 20%)。对于单次收入畸高（如超过5万元），预扣率可达40%。
- 应预扣预缴税额 = 预扣预缴应纳税所得额 × 适用税率 - 速算扣除数。
企业需通过自然人电子税务局（扣缴端）进行全员全额申报，并将扣缴的税款缴入国库。此为法定义务，不可省略。
三、 企业所得税税前扣除的必备条件
支付的大额居间费能否在企业所得税前扣除，需同时满足以下条件：
- 真实性：居间服务真实发生，且有证据表明其与企业取得应税收入直接相关。
- 合法性：服务内容与支付方式不违反国家法律、法规的强制性规定（如不涉及商业贿赂）。
- 关联性：费用支出与生产经营活动相关且合理。
- 凭证合规性：核心证据链包括：
- 《居间服务合同》；
- 税务机关代开的增值税发票；
- 公对私银行付款回单；
- 证明居间服务已完成的成果文件（如项目中标通知书、双方签约证明等）；
- 个人所得税代扣代缴完税证明。
四、 高风险操作警示与优化建议
- 绝对禁止的操作：
- 无票支付：仅凭合同或收据付款，或通过其他费用发票冲抵。这将导致150万元支出无法税前扣除，直接增加25%的企业所得税成本（约37.5万元）。
- 现金支付/第三方代收：资金流向不清，无法证明业务的真实性，涉嫌虚构支出或利益输送。
- 忽略个税代扣：企业将面临未履行扣缴义务的罚款（0.5倍至3倍）及滞纳金。
- 优化与风控建议：
- 事前风险评估：对居间人进行基本背景了解，避免与有不良记录或明显不合规要求的中间方合作。
- 分期支付与成果挂钩：将大额费用与关键节点（如签订意向书、最终签约）挂钩并分期支付，降低单次支付风险。
- 内部审批流程：设立大额居间费的专项审批流程，需业务、法务、财务及最高管理层多级审批。
- 考虑设立中间平台：对于长期、高频的居间业务，可考虑与能规范开票的灵活用工平台或个体工商户合作，将劳务关系转化为经营合作关系，以获取合规发票并优化整体税负，但需审慎评估平台资质与业务模式的匹配度。
总结，支付150万元大额居间费的合规路径是：签订严密合同 → 要求个人赴税局代开发票 → 对公转账至个人账户 → 依法履行个人所得税代扣代缴义务 → 收集并保管完整的“合同-发票-付款凭证-成果证明-个税完税凭证”证据链。 此流程虽略显繁琐，但能从根本上隔离税务与法律风险，确保企业资金安全与成本列支的有效性。