公司在注销清算阶段，对账面存货进行妥善处置是完成税务清算、顺利办理注销的必要前提。价值60万元的存货不能随意废弃或留在账上，必须通过合规的财务与税务流程进行处理。处理方式的选择直接关系到企业最终需缴纳的税款和股东的剩余财产分配。核心原则是：在清算期间，所有资产需视为可变现资产，其处置所得需并入清算所得计算企业所得税。以下将系统阐述三种主流处置路径的具体操作、账务处理、税务影响及适用场景。
一、 存货处置的主要路径及操作流程
- 路径一：正常销售变现
- 操作：在清算期间，公司将存货以公允价格出售给第三方或原有客户。需与购买方签订销售合同，并通过公户收取货款。
- 开票与申报：必须依法向购买方开具增值税发票（普票或专票），并确认销售收入。即使向零星个人销售无法开具发票，也应作为“未开票收入”进行增值税和企业所得税申报。
- 账务处理：
借：银行存款 / 应收账款贷：主营业务收入 / 其他业务收入贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
同时，结转成本：借：主营业务成本 / 其他业务成本，贷：库存商品。 - 路径二：分配给公司股东
- 操作：将存货作为剩余财产的一部分，以实物分配形式分给股东。这需要经过清算组决议并在清算方案中明确。
- 税务定性：此行为在税法上被视同销售。企业需按存货的公允价值（通常为市场价格）确认视同销售收入，并计算缴纳增值税和企业所得税。
- 账务处理：
确认视同销售：借：清算损益，贷：库存商品（成本价），贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（按公允价值计算）。
分配时：借：实收资本 / 资本公积等，贷：清算损益（或直接冲减负债后分配）。 - 路径三：报废或损毁处理
- 操作：对于已过期、变质、淘汰或损毁完全失去价值的存货，履行内部报废审批程序，编制详细的《存货报废清单》，列明品名、数量、金额、报废原因，由相关负责人签字确认。
- 关键区分：需判断属于 “正常损失” 还是 “非正常损失” 。因产品过期、市场竞争淘汰等管理范围内的合理损耗，属于正常损失；因自然灾害、被盗等意外导致的，属于非正常损失。
二、 针对补充问题：“过期存货”的特殊处理
对于已过保质期的存货，其处理归属于上述 “路径三：报废处理” ，且通常被认定为 “正常损失”。
- 增值税处理：根据规定，存货因过期报废产生的正常损失，其对应的进项税额无需做进项税额转出，已抵扣的进项税额无需补缴。
- 企业所得税处理：报废损失可以在企业所得税前扣除，但需留存备查以下证据链：
- 企业内部技术鉴定证明或质检报告；
- 有审批权限的部门出具的《存货报废审批单》；
- 详细的《存货报废清单》；
- 法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实损失书面声明。
在办理企业所得税清算申报时，此项损失填入资产处置损益计算表。 - 账务处理：
借：资产处置损益 / 营业外支出—存货报废损失，贷：库存商品。
三、 不同处置路径的税务影响深度分析
- 增值税影响：
- 销售与视同销售：均产生增值税销项税额。小规模纳税人按征收率（如1%或3%）计算；一般纳税人按适用税率（如13%）计算。这将增加清算期间的现金流出。
- 报废（正常损失）：不产生额外增值税负担。
- 企业所得税影响（核心）：
所有处置方式最终都会影响 “清算所得” 。清算所得 = 全部资产可变现价值或交易价格 - 资产计税基础 - 清算费用 - 相关税费 + 债务清偿损益。 - 销售与视同销售：存货的公允价值（或售价）与计税基础（账面成本）的差额，计入清算所得，缴纳企业所得税。即使分配给股东未取得现金，仍需按公允价值计算所得并纳税。
- 报废：存货的计税基础（账面成本）全额作为损失，减少清算所得，起到抵税效果。
- 税率：清算期间的企业所得税，适用法定税率（通常为25%）。
- 综合税负比较：
假设60万存货成本为50万元，公允价值为60万元。 - 若销售或视同销售：产生增值税（假设6万），所得10万元（60-50）并入清算所得征税（2.5万），总税负约8.5万元，但能回收60万元现金或资产价值。
- 若报废：产生损失50万元，减少清算所得，可能节省税款12.5万元（50*25%），但资产价值归零。
四、 操作建议与风险规避
- 优先顺序建议：正常销售变现 > 合理报废 > 谨慎分配。销售能回收现金，最有利于清偿债务和分配。报废适用于确实无价值的货物。实物分配给股东会立即触发高额税负（增值税+企业所得税），且股东接收后可能面临再次销售的问题。
- 价格公允性：销售给关联方或股东时，价格必须公允，有合理依据（如近期市场价、评估报告），否则税务机关有权核定销售额，调增应纳税所得额。
- 证据链完整性：尤其是报废损失，必须建立完整的内外部证据链，以备税务核查。缺失合规单据，损失不得税前扣除。
- 与清算方案协同：存货处置是整体清算的一部分，其方式、定价和时机应与债务清偿、费用支付、剩余财产分配方案统筹规划，由清算组统一决策。
- 申报时点：所有处置行为及产生的税款，应在办理税务注销前的 “清税申报” 中全部处理完毕，取得《清税证明》。
总结，处理60万注销存货，需综合评估存货状态、市场变现能力及税务成本。首选是折价销售快速回款；对确无价值的过期存货，履行程序作报废处理，实现损失抵税；尽量避免直接分配股东带来即期税负。所有处置都必须遵循税法规定，取得合规凭证，并准确计算其对最终清算所得的影响，确保注销流程合法合规。