企业购入二手轿车作为固定资产，其折旧处理需遵循会计准则与税法规定，核心在于确定合理的折旧年限与净残值。以下将进行结构化解析：
一、折旧政策的核心依据
- 税法规定（主要参考）：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条，飞机、火车、轮船以外的运输工具，计算折旧的最低年限为4年。这是税务上允许税前扣除折旧费用的最低标准，企业可以选择不低于4年的年限。
- 会计准则要求：企业会计准则强调按资产预期经济利益消耗方式确定折旧年限。对于二手轿车，需考虑其已使用状况、剩余使用寿命及预期使用计划。
二、净残值的确定与处理
- 是否需要设置净残值：需要。净残值是预计资产使用寿命结束时，处置该资产所能获得的扣除预计处置费用后的金额。它是计算折旧的基础之一，能更准确反映资产价值消耗。
- 净残值率如何确定：税法未强制规定统一比例，实践中常参考历史经验或行业惯例。常见的净残值率设定在**3%至5%**之间。例如，购买价28万元的车辆，若设定5%的净残值率，则净残值为 280,000元 * 5% = 14,000元。
三、二手轿车折旧计算实操
假设企业购入该28万元二手轿车，并确定以下参数：
- 税务折旧年限：4年（采用税法最低年限）
- 净残值率：5%
- 净残值：14,000元
- 折旧方法：采用直线法（平均年限法）
则每月应计提折旧额计算如下：
- 应计提折旧总额 = 固定资产原值 - 净残值 = 280,000元 - 14,000元 = 266,000元
- 年折旧额 = 应计提折旧总额 / 折旧年限 = 266,000元 / 4年 = 66,500元
- 月折旧额 = 年折旧额 / 12个月 = 66,500元 / 12 ≈ 5,541.67元
因此，从投入使用的次月（即案例中的12月）起，每月应计提折旧约5,541.67元。
四、重要注意事项与常见差异
- 税务与会计差异：
- 企业会计上可根据车辆实际状况设定6年或8年的折旧年限，但税务申报时，超过4年折旧年限计提的折旧，需进行纳税调整（即仅按税法认可的4年限额内折旧额进行税前扣除）。
- 净残值率设定不同也可能导致暂时性税会差异。
- 二手车的特殊性：
- 已使用年限：购入时车辆可能已使用过，但不直接按“剩余法定年限”折旧。企业应从购入日起，依据车辆性能重新估计其使用寿命。
- 公允价值：若车辆是从个人处购入，需确保取得合规发票（如二手车销售统一发票），发票金额是确定计税基础（原值）的关键凭证。
五、折旧起始时间与后续管理
- 起始时点：固定资产应当自投入使用月份的次月起计算折旧。本例中11月购入，12月开始计提是正确的。
- 后续处置：车辆最终报废或出售时，其处置收入与账面净值（原值减去累计折旧）之间的差额，将计入当期损益，并可能涉及相关税务处理。
总结，对于价值28万元的二手轿车，税务上建议按不低于4年的年限计提折旧，并合理设定（如3%-5%）净残值率。企业应同步做好会计与税务折旧台账，以妥善处理可能的税会差异，确保合规性。