在企业促销活动中，“买一赠一”是一种常见的组合销售方式。其账务与税务处理的核心在于：在会计上，需将总收入在正价商品与赠品之间按公允价值比例分摊；在税务上，通过合规的发票开具方式，可避免赠品被“视同销售”而额外征税。 以下将结合您提供的啤酒经销业务场景（数据已做适应性调整），分步骤详解采购方与销售方的全流程处理。
一、业务场景与关键数据设定
为便于计算，设定如下业务参数：
- 采购环节：向厂家采购啤酒120万件，合同约定“买100件送1件”，实际到货共计121.2万件。采购价（含税）为每件60元，总计支付120万件 * 60元/件 = 7200万元。赠品1.2万件无额外对价。
- 销售环节：公司对外销售啤酒，同样执行“买100件送1件”促销。假设当期销售了100万件正价啤酒，相应需赠送1万件。对外销售单价（含税）为每件65元。
- 税率：假设货物销售增值税税率为13%。
二、合规的发票开具方式
这是税务处理的基础，必须在发票上体现“赠品”与“折扣”。
- 开票方式：在一张发票的“金额栏”内，分行注明：
- 第一行：啤酒（正价销售），数量100万件，单价65元，金额6500万元。
- 第二行：啤酒（赠品），数量1万件，单价65元，金额65万元。
- 第三行：折扣，在同一行内填写负数金额 -65万元。
- 开票效果：发票显示的价税合计总额为6500万元（即仅对正价销售部分收款）。通过这种方式，赠品的价值以“折扣”形式体现，税务机关通常认可其不属于无偿赠送，从而不触发“视同销售”条款。
三、采购方（贵公司）的账务处理
作为采购方，您需要将支付的总成本在正价商品与赠品之间进行分摊。
步骤1：计算商品入库成本（不含税）与进项税额
- 支付总价款（含税）：7200万元。
- 总成本（不含税）：7200万元 / (1 + 13%) ≈ 6371.68万元。
- 进项税额：7200万元 - 6371.68万元 = 628.32万元。
步骤2：将总成本分摊至全部商品（121.2万件）
关键在于，赠品并非没有成本，其成本已包含在总价款中。因此，需要计算单位成本。
- 单位成本（不含税）：6371.68万元 / 121.2万件 ≈ 52.57元/件。
- 由此可得：
- 120万件正价采购的啤酒成本：120万件 * 52.57元/件 = 6308.4万元。
- 1.2万件获赠啤酒的成本：1.2万件 * 52.57元/件 = 63.08万元。
步骤3：编制采购入库会计分录
借：库存商品 — 啤酒（正价采购） 6308.4万元
借：库存商品 — 啤酒（获赠部分） 63.08万元
借：应交税费 — 应交增值税（进项税额） 628.32万元
贷：银行存款 7200万元
（注：实务中可能不细分正价与赠品库存，但成本计算原理不变）
四、销售方（贵公司）的账务处理
销售时，您需要将实际收到的销售收入，在正价商品与赠品之间按公允价值比例分摊。
步骤1：确认收入并计算销项税额
- 实际收到货款（含税）：100万件 * 65元/件 = 6500万元。
- 总销售收入（不含税）：6500万元 / (1 + 13%) ≈ 5752.21万元。
- 销项税额：6500万元 - 5752.21万元 = 747.79万元。
步骤2：将销售收入分摊至正价商品与赠品
分摊依据是商品各自的单独售价（即公允价值）。在本例中，正价商品与赠品为同款啤酒，公允价值均为65元/件（含税）或57.52元/件（不含税）。
- 公允价值总额：
- 正价商品：100万件 * 57.52元/件 = 5752万元。
- 赠品：1万件 * 57.52元/件 = 57.52万元。
- 合计：5809.52万元。
- 分摊比例：
- 正价商品应分摊收入：5752.21万元 * (5752万元 / 5809.52万元) ≈ 5694.53万元。
- 赠品应分摊收入：5752.21万元 * (57.52万元 / 5809.52万元) ≈ 57.68万元。
(为简化理解，亦可按数量比例直接分摊：正价商品收入 = 5752.21万元 * (100/101) ≈ 5695.26万元；赠品收入 = 5752.21万元 * (1/101) ≈ 56.95万元。方法不同结果略有差异，企业需保持一贯性。)
步骤3：编制销售确认会计分录
借：银行存款 6500万元
贷：主营业务收入 — 正价啤酒 5694.53万元
贷：主营业务收入 — 赠品（促销） 57.68万元
贷：应交税费 — 应交增值税（销项税额） 747.79万元
步骤4：同时，结转销售成本
需要结转售出的100万件正价商品和1万件赠品的成本。
- 销售总数量：101万件。
- 应结转的总成本（按之前计算的单位成本）：101万件 * 52.57元/件 ≈ 5309.57万元。
借：主营业务成本 5309.57万元
贷：库存商品 5309.57万元
五、关键提示与风险规避
- 发票是合规生命线：务必按前述方式开具发票，将赠品与折扣在同一张票上体现。如果分开开票或仅在备注栏说明，赠品部分极有可能被税务机关认定为“无偿赠送”，需要视同销售，单独计算缴纳增值税和企业所得税，导致税负增加。
- 会计与税务的差异协调：上述会计处理（收入分摊）与税务处理（发票体现折扣）在结果上是一致的，都确保了对整体交易征税，而非对赠品重复征税。这符合《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）中关于“买一赠一”按公允价值比例分摊收入的精神。
- 采购环节的进项税抵扣：您采购时取得的进项税额（628.32万元）可以全额抵扣，包括赠品对应的部分。因为您的支付对价已包含了赠品的成本。
- 促销活动的内部管理：应制定清晰的促销方案，并在合同中明确“买一赠一”条款。同时，仓库发货需严格按照“正品”与“赠品”的配比出库，确保账实相符。
通过以上分环节的详解，可以看出“买一赠一”的账务处理重在“成本分摊”与“收入分摊”，而税务合规则重在“发票开具”。遵循此流程，既能清晰反映经营成果，又能有效控制税务风险。