在企业采购业务中，供应商以实物形式提供销售返利（或销售奖励）是一种常见商业行为。当企业收到此类返利商品并同时取得供应商开具的增值税专用发票时，其账务处理需综合考虑商品接收、发票确认、存货价值计量及税务抵扣等多个环节。以下将分步骤、结构化地详细解析完整的会计处理流程、核心科目运用及关键的税务处理要点。
一、 实物返利的业务实质与处理原则
首先需要明确，此类实物返利在商业实质上是供应商对采购方前期采购行为的一种价格折让或销售激励。其价值是基于历史交易额计算得出的，属于已发生采购成本的抵减。因此，会计处理的核心原则是不将返利本身确认为利润，而是冲减相关存货成本或当期损益，以更真实地反映历史采购的实际成本。
二、 分步骤会计处理流程（基于收到增值税专用发票）
假设您收到供应商开具的返利商品发票，注明商品18件，不含税总价10,000元，增值税额1,300元（税率13%）。处理流程如下：
步骤一：接收商品并验收入库
根据仓库的收货凭证，确认收到返利商品。
- 会计分录：
借：库存商品 10,000元 （按发票不含税金额入账）
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1,300元
贷：应付账款——XX供应商 11,300元 - 分录解读：此步骤将返利商品视同一笔常规采购，按发票金额正常增加存货资产，并确认相应的进项税和一笔对供应商的负债。
步骤二：结转返利，冲减成本或费用
这是处理返利的关键步骤。您需要根据企业实际情况和管理需求，选择将返利价值冲减哪个科目。主流且更符合业务实质的做法是冲减主营业务成本。
- 推荐会计分录：
借：应付账款——XX供应商 11,300元
贷：库存商品 10,000元
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1,300元 - 替代或简化处理：若不希望影响库存商品明细账，或者返利无法精确对应到具体存货批次，也可直接冲减成本：
借：应付账款——XX供应商 11,300元
贷：主营业务成本 10,000元
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1,300元 - 分录解读：通过此笔分录，将第一步形成的负债与资产对冲。同时，将商品价值冲减成本，实现了对历史采购成本的调整。必须注意，对应的进项税额需做“进项税额转出”，这是因为该返利本质是价格折让，对应的进项税不应再留抵。
三、 关键税务处理解析（概括回答补充问题）
用户追问的“进项税要转出吗”是此问题的核心税务要点。
- 结论：对于实物返利，其对应的进项税额需要进行转出处理，不得用于抵扣。
- 政策依据与逻辑：
- 政策链接：根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发〔2004〕136号）规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。
- 业务逻辑：实物返利是货币返利的一种转化形式。其经济实质是供应商返还了部分货款。因此，采购方原就这部分“返还的货款”所支付的进项税，也应同步退还（即通过进项转出实现）。如果允许抵扣，相当于企业无偿获得商品且获得税收利益，这与返利本质相悖。
- 发票处理：供应商开具的增值税专用发票，可以作为实物交接和商品价值确认的凭证。但在税务申报时，需将发票上注明的税额（本例1,300元）填入《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》第15栏“集体福利、个人消费、非正常损失、平销返利等”，作进项税额转出。
四、 总结与操作要点
- 双分录流程：处理实物返利发票，建议采用清晰的“一借一贷”两笔分录。第一笔按发票正常入账；第二笔进行返利结转和进项税转出。这使账务脉络清晰，便于审计追踪。
- 科目选择：优先使用“主营业务成本”或“库存商品”作为返利价值的冲减科目，更能体现业务实质。避免直接计入“营业外收入”，因为这会虚增利润，不符合会计准则中关于交易实质重于形式的要求。
- 税务合规：务必进行进项税额转出。这是处理实物返利与常规采购最关键的税务区别，忽略此步骤将导致税务风险。
- 备查文档：妥善保管供应商出具的《返利通知/协议》、实物入库单、增值税专用发票以及内部审批单，形成完整的业务证据链，以应对可能的税务核查。
通过以上结构化处理，企业能够准确反映实物返利的经济实质，确保财务数据的真实性，并完全满足增值税处理的合规性要求。