加油站通过“买油赠品”方式进行促销（如加油满300元赠送盒装纸巾），在会计与税务处理上需遵循特定的规则。其核心在于准确区分主商品（油品）销售与赠品（纸巾）发放两项行为，并进行正确的成本归集与税务申报。处理不当可能引发税务风险，以下将分步骤、结构化地详解合规操作流程。
一、 业务性质界定：属于“捆绑销售”还是“销售附带赠与”？
从税法视角，此类促销通常被定性为 “实物折扣”或“买一赠一” 。但需注意，它并非直接的价格折扣，而是“有偿赠送”，即赠品的获取以购买主商品为前提。因此，其会计与税务处理的关键原则是：赠品的成本需从销售收入中得到补偿，且赠品的流转需视同销售进行税务处理。
二、 会计核算处理：赠品成本的确认与归集
会计处理的核心是将赠品的成本确认为实现销售收入所必须发生的营销费用。
- 基本原则：赠品的成本应计入 “销售费用——业务宣传费/促销费” 。这准确反映了该支出是为了促进油品销售而发生的市场推广性质的成本。
- 具体会计分录（分步骤）：
- 情形一：赠品单独采购入库
采购时：借：库存商品——促销品（纸巾） 1000元， 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 130元， 贷：银行存款 1130元。
赠送时：借：销售费用——业务宣传费 1130元， 贷：库存商品——促销品（纸巾） 1000元， 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 130元（视同销售计算，见税务部分）。 - 情形二：赠品从商品存货中直接划转
赠送时：借：销售费用——业务宣传费 1130元， 贷：库存商品——纸巾 1000元， 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 130元。 - 关键点：无论赠品来源如何，其出库均不冲减“主营业务收入”，而是确认为一项期间费用。
三、 税务处理核心：增值税的“视同销售”及其计算
这是整个处理中最关键且易错的一环。用户追问中“油品发票内不得负数开具赠品”正点明了此关键：赠品不能作为油品销售的折扣处理，必须单独进行税务考量。
- 政策依据：根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，需视同销售货物计算缴纳增值税。促销赠品符合“无偿赠送”的界定。
- 销售额如何确定：视同销售行为无实际销售额，应按以下顺序确定其计税价格：
- 第一顺序：按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定。例如，该型号纸巾平时单独销售价为15元/盒（不含税）。
- 第二顺序：按其他纳税人近期同类货物的平均销售价格确定。
- 第三顺序：按组成计税价格确定，公式为：组成计税价格 = 成本 × (1 + 成本利润率)。成本利润率由国家税务总局规定，通常为10%。
- 实务建议：加油站应优先采用第一顺序，即按赠品正常的零售价（如15元/盒）作为视同销售的计税依据。这最符合业务实质且风险最低。
- 具体计算与申报：
- 假设赠送1盒纸巾，正常零售价15元（不含税），适用税率13%。
- 销项税额 = 15元 × 13% = 1.95元。
- 在增值税纳税申报时，此笔视同销售的销售额15元需填入《增值税及附加税费申报表附列资料（一）》中“未开具发票”栏次的相应税率列，销项税额1.95元一并申报。
四、 企业所得税处理：费用扣除与收入确认
- 销售费用扣除：计入“销售费用”的赠品成本（账面价值+视同销售产生的相关税费），在符合真实性、相关性原则下，可在企业所得税前全额扣除。
- 视同销售调整：同时，按上述公允价值（15元）确认的视同销售收入15元，以及对应的视同销售成本（账面价值，如10元），需在企业所得税年度纳税申报时，通过《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》进行调整，最终不影响应纳税所得额，但完成了完整的税务处理链条。
五、 操作合规要点与风险规避
- 发票开具规范：在给客户的加油发票上，只体现油品的品名、数量和金额，不得将赠品以负数形式开票或混开。赠品的视同销售在税务申报系统中完成，不与具体某张发票挂钩。
- 内部流程管理：
- 制度制定：明确促销活动的审批流程、赠品出入库管理、赠送记录登记（建议登记车牌号、加油金额、赠品名称数量等）。
- 库存管理：赠品应单独或明确标识管理，定期盘点，确保账实相符。
- 证据链保存：保管好赠品采购发票、出库单、促销活动通知、内部审批单等全套资料，以备税务核查。
- 税务筹划提示：在策划促销方案时，应将赠品的视同销售税负计入活动总成本进行测算。选择成本较低或适用税率较低的物品作为赠品，有助于控制整体税务成本。
总结：加油站销售赠送纸巾，会计上通过“销售费用”核算成本，税务上必须对赠品进行 “视同销售” 处理，按公允价值计算申报增值税，并同步完成企业所得税的视同销售纳税调整。规范的内控流程与完整的证据链是支持该处理合规性的基石。