近期，关于一般纳税人无票收入申报政策变化的传言引起了广泛关注。同时，长期待摊费用的准确摊销时点也是实务中的常见困惑。本解答将首先澄清无票收入的合规要求，随后系统阐述长期待摊费用的会计处理规则，以帮助您全面把握这两个关键财税操作要点。
第一部分：一般纳税人无票收入的合规处理——政策未变，申报依旧
一、核心结论：政策未禁止，申报义务不变
针对“2025年起一般纳税人不能做无票销售”的传闻，该说法不准确，缺乏官方政策依据。截至目前，我国税收法律法规并未禁止或取消无票收入的申报。根据《增值税暂行条例》及其实施细则，纳税义务的发生取决于应税销售行为是否完成（收讫销售款项或取得索取款项凭据），而不论是否开具发票。因此，对于已发生但未开具发票的应税收入，纳税人必须作为“未开具发票收入”进行申报，这是法定的强制性义务。
二、申报流程的潜在优化与实务要点
所谓的“申报流程变动”，可能源于部分地区税务机关为加强以数治税、强化数据比对而优化的征管系统。其核心是促使申报数据更真实、更同步，而非改变无票收入本身的可申报性。
- 正确的申报位置：在增值税纳税申报时，无票收入应准确填入《增值税及附加税费申报表附列资料（一）》中对应税率栏次的 “未开具发票” 列。此操作在线上线下申报系统中均保留且必须填写。
- 关键风险提示：
- 隐匿收入风险：若因未开票而不申报，属于隐匿收入，将面临补税、滞纳金、罚款乃至偷税罪的严厉处罚。
- 后续开票的协调：若当月申报无票收入后，次月或以后月份补开了发票，必须在开票当月的申报表中，在“未开具发票”列填写相同的负数金额进行冲回，以避免重复纳税。这要求企业建立完善的收入台账，实现开票与申报的精准联动。
第二部分：长期待摊费用的会计处理——以固定资产大修理为例
用户后续追问的固定资产大修理费用，其会计处理需严格遵循权责发生制原则，关键在于确定摊销的起始时点。
一、基本原则：完工次月为摊销起点
根据《企业会计准则》及相关应用指南，长期待摊费用自相关支出发生的次月起开始摊销。对于固定资产的大修理支出，更为精确的时点是 “修理项目达到预定可使用状态的次月” ，即“完工次月”。这意味着，费用的发生时间与摊销开始时间存在一个自然的间隔。
二、分步操作与情景化处理
- 情形一：修理已完成，费用已发生（含发票齐全）
- 会计处理：将所有修理支出借记“长期待摊费用”科目。从完工后的下一个月份开始，在预计的受益期内（如下次大修理前的期间）进行平均摊销。例如，2024年12月修理完工并支付费用，则从2025年1月起开始按月摊销。
- 分录示例：
- 发生支出时：借：长期待摊费用—固定资产大修理， 贷：银行存款/应付账款。
- 次月及以后摊销时：借：管理费用/制造费用等， 贷：长期待摊费用—固定资产大修理。
- 情形二：修理工程跨期，发票分批次到达（概括回答补充问题）
这是实务中的复杂情形，核心原则是 “完工状态优先于发票齐全”。 - 未完工时的处理：在修理工程进行期间，即使已收到部分发票并支付款项，也应将已发生的支出暂挂在 “在建工程” 或 “长期待摊费用（未结转）” 科目中。此时不进行任何摊销，因为资产尚未恢复预定使用状态，无法为企业带来经济利益。
- 完工时的结转：当修理工程实质性完成，固定资产可重新投入使用时，将“在建工程”中归集的所有成本一次性结转至“长期待摊费用”科目。结转的次月，正式开始摊销。
- 发票的处理：发票是付款和账务处理的凭证，但不是判断能否摊销的依据。即使尾款发票尚未收到，只要工程已完工并达到预定可使用状态，就应基于合同和验收情况，将全部预计成本（包括未开票的应付账款）暂估入账并开始摊销。待取得发票后，再调整暂估金额，但不调整已摊销的累计额（除非差异重大）。
三、税务处理协同
企业所得税法同样认可长期待摊费用的摊销。大修理支出，若符合“修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上，且修理后固定资产的使用年限延长2年以上”的条件，应作为长期待摊费用，在尚可使用的年限内摊销；否则可直接当期费用化。税务与会计处理可能存在差异，需在企业所得税汇算清缴时进行纳税调整。
总结与综合建议
- 无票收入：政策未变，必须合规申报。企业应建立《未开票收入台账》，动态管理开票与申报的勾稽关系，这是应对税务监管的基础。
- 长期待摊费用：摊销起始点的唯一标准是“完工次月”。财务人员需与业务部门紧密沟通，明确工程完工状态，避免因发票进度而错误延迟或提前摊销。对于跨期项目，使用“在建工程”科目进行过渡是清晰核算的关键。
两者共同揭示了企业财税管理的核心：以业务实质和经济法律事实为准绳，而非仅以票据流转为驱动。通过规范处理，不仅能确保合规，更能提升内部管理效能。