期末未抵扣完的增值税进项税额，在会计上通常称为“留抵税额”。其账务处理方式并非简单地在“进项税额”与“待抵扣进项税”之间二选一，而是需要根据企业所处的具体阶段、税务管理要求以及是否取得发票认证来综合判断。正确的处理遵循清晰的逻辑路径，核心目标是准确反映企业的税务资产状态，并符合增值税纳税申报的规则。以下将分情况系统阐述其会计处理、科目运用及期末结转方法。
一、核心原则与科目辨析：三个关键明细科目
首先，必须厘清“应交税费——应交增值税”科目下三个易混淆的明细科目：
- 应交税费——应交增值税（进项税额）：
- 用途：专门核算企业当月已认证通过（或通过发票勾选确认）的增值税专用发票上注明的、准予当期抵扣的进项税额。
- 状态：代表已取得抵扣凭证并完成税务认证手续，具备法律上的抵扣权利。
- 应交税费——待认证进项税额：
- 用途：核算企业已取得增值税扣税凭证（如专票），但尚未进行勾选认证或稽核比对的进项税额。
- 状态：属于“预备队”，尚未获得税务系统认可，不能参与当期抵扣。
- 应交税费——待抵扣进项税额：
- 用途：这是一个具有特定政策的科目，主要核算两种情况：
- 不动产分期抵扣政策期间（该政策已过期，现主要用于处理历史遗留余额）。
- 实行纳税辅导期管理的一般纳税人，其在当月已认证的进项税额，需经税务机关交叉稽核比对无误后，方可抵扣的部分。
- 状态：已认证但被法规或管理程序限定，暂不允许在当期全额抵扣。
重要结论：对于绝大多数非辅导期的普通一般纳税人，不存在将当期认证后未抵扣完的进项税额从“进项税额”转入“待抵扣进项税”的常规操作。“待抵扣进项税”是一个有特定使用场景的科目，不可滥用。
二、期末留抵税额的标准化账务处理流程
对于正常经营的企业，每月末“应交增值税”明细账的典型情况是：“销项税额”与“进项税额”等专栏借贷相抵后，可能产生借方余额（即留抵税额）。其标准处理步骤如下：
步骤一：月度终了，将“应交增值税”所有专栏余额结平
通过“转出未交增值税”专栏进行内部结转。
- 若当期销项税额大于进项税额（产生应纳税额）：
- 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
- 贷：应交税费——未交增值税
- 若当期进项税额大于销项税额（产生留抵税额）：
- 此时，仅需将“销项税额”、“进项税额转出”等贷方专栏余额，结转到“转出未交增值税”的借方。而“进项税额”等借方专栏的余额无需结平，作为借方余额保留在“应交增值税”科目内。
步骤二：反映在资产负债表上
期末，“应交税费——应交增值税”科目若为借方余额，其本质是企业的一项资产，代表了未来可用来抵减应纳税款的权力。在编制资产负债表时，应重分类至 “其他流动资产” 项目列示（若预计抵扣期超过一年，理论上可列为“其他非流动资产”，但实务中多为流动资产）。
- 报表列示分录（仅为编制报表时的重分类调整，不登记账簿）：
- 借：其他流动资产——增值税留抵税额
- 贷：应交税费——应交增值税
- 目的：使报表使用者能清晰看到企业的税务资产，避免将资产性质的留抵税额混在负债类的“应交税费”项目中，造成财务数据失真。
三、两种特殊或易错情景的处理
- 情景一：已取得发票但未在当期认证
- 账务处理：不应计入“进项税额”。在付款或取得资产时，应将发票上注明的税额记入“待认证进项税额”。
- 示例分录（采购原材料）：借：原材料 100,000，借：应交税费——待认证进项税额 13,000，贷：银行存款 113,000。
- 后续操作：在以后期间进行勾选认证时，再从“待认证进项税额”转入“进项税额”。
- 认证时分录：借：应交税费——应交增值税（进项税额） 13,000，贷：应交税费——待认证进项税额 13,000。
- 情景二：适用增值税留抵退税政策
这是对留抵税额的主动处置。当企业符合条件（如增量留抵税额达到一定规模、属于特定行业等）并申请退税时，收到退税款意味着该项资产变现。 - 收到退税款时的分录：
- 借：银行存款
- 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）** 或 更准确的 “应交税费——应交增值税（出口退税）” 专栏（根据政策文件指引）。
- 注意：退税后，相应的留抵税额减少。此分录会减少“应交增值税”的借方余额（即留抵税额）。部分财务软件或实务中，也可能使用“应收留抵税额退税款”科目过渡，但最终效果一致。
四、总结与关键要点
- “进项税额”科目是留抵余额的最终归宿：对于已认证的进项税额，无论当期是否抵扣完毕，其正常余额（借方）都应保留在“应交税费——应交增值税（进项税额）”明细科目中，直至在未来期间被销项税额自然抵减。切勿自行将其转入“待抵扣进项税”。
- 区分“未认证”与“未抵扣”：“待认证进项税”管“票”（发票状态），“进项税额”管“抵”（抵扣权利）。这是两条平行的处理线。
- 报表重分类是必须步骤：资产负债表上，留抵税额应列报为“其他流动资产”，这是体现其资产属性的关键。
- 政策利用：企业应定期评估留抵税额规模，关注国家发布的留抵退税政策，在符合条件时主动申请，可有效改善现金流。
总而言之，未抵扣完的进项税额，其规范的会计生命周期是：取得发票时，根据认证状态进入“待认证”或“进项税额”；形成留抵后，余额保留在“进项税额”中；期末在资产负债表上以“其他流动资产”展现；最终通过未来销项税额抵减或符合条件时申请退税的方式实现其价值。