当企业已认证抵扣的进项发票被销售方红冲时，这代表原交易实质取消或发生折让，已抵扣的进项税额不再符合税法规定，必须进行“进项税额转出”处理。这一操作的核心是修正前期确认的税务资产，确保账实相符与税务合规。以下将从法规依据、分场景会计处理、红字发票实务操作及对财务报表的影响四个方面，为您提供详细的指引。
一、法规核心：为何必须进行进项税额转出？
根据《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》等相关规定，购买方取得增值税专用发票并已用于申报抵扣后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止或销售折让等情形，需依规开具《红字增值税专用发票信息表》，并由销售方开具红字发票。
- 税务本质：红字发票是一张“负数发票”，其效力是抵减原蓝字发票所记录的交易。既然原正数交易被冲回，那么基于该交易依法抵扣的进项税额也就失去了合法依据，必须从当期进项税额中扣减（即“转出”），并可能需补缴相应税款。
- 会计匹配原则：原抵扣的进项税额已计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”，减少了当期应纳税额。交易取消后，对应的成本或费用应同步调整，其包含的税金部分也需相应转回。
二、分步会计处理详解（以价税合计11.3万元，税款1.3万元为例）
会计处理取决于该笔采购对应的存货或服务在当期的状态。核心分录为：借记”原材料”/”库存商品”/”主营业务成本”等对应科目，贷记”应交税费—应交增值税（进项税额转出）。以下分三种典型场景说明：
场景一：采购的原材料/库存商品尚未领用或销售，仍在仓库
此为最简单情形，直接冲减存货成本及进项税。
- 原采购入账分录（假设上月）：
借：原材料 / 库存商品 100，000
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 13，000
贷：应付账款 / 银行存款 113，000 - 本月收到红字发票，进行进项税转出与存货冲回：
借：应付账款（或：其他应收款—销售方） 113，000
贷：原材料 / 库存商品 100，000
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 13，000 - 分录解读：此分录同时完成了两项操作。贷记“原材料”冲减了资产账面价值；贷记“进项税额转出”13，000元，在增值税申报表中，该金额将作为“进项税额转出额”填报，从而增加当期应纳税额。
场景二：采购的商品已全部销售，或原材料已领用并结转至生产成本/销售成本
此时，与进项税对应的成本已计入损益，因此转出金额应相应冲减当期成本或费用。
- 进项税转出分录：
借：主营业务成本 / 销售费用 / 管理费用（具体看原用途） 13，000
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 13，000 - 重要提示：除转出进项额外，还需处理与销售方的往来款项。由于原商品已销售或耗用，通常需要向销售方收回退款或计入应收款：
借：其他应收款—销售方 113，000
贷：应付账款（冲销原分录） 113，000
（或直接做红字冲销原应付账款分录）
场景三：采购的固定资产/无形资产被退回
处理逻辑类似，但涉及资产原值与折旧的调整。
- 进项税转出与资产冲回分录：
借：固定资产清理 / 累计折旧
贷：固定资产
借：其他应收款—销售方
贷：固定资产清理
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） - 同时，需转出该资产已计提折旧中归属于已抵扣进项税部分对成本费用的影响（如适用）。
三、关联的《红字发票信息表》操作流程
进项税转出与红字发票流程密不可分，购买方需主动发起：
- 发起申请：购买方在增值税发票综合服务平台，选择“红字信息表填开”，准确填写原蓝字发票信息及冲红原因。
- 税务校验：系统自动校验发票是否已抵扣。校验通过后生成《开具红字增值税专用发票信息表》（简称《信息表》），系统自动赋予编号。
- 交付销售方：购买方将《信息表》编号通知销售方。
- 账务处理依据：销售方凭编号开具红字发票后，购买方取得红字发票的发票联和抵扣联，作为进行上述进项税额转出会计处理的原始凭证。无需再将红字发票进行认证。
四、对纳税申报与财务报表的影响
- 增值税申报表填写：
- 在《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》第20栏“红字专用发票信息表注明的进项税额”中，填入转出的13，000元。
- 该转出额将最终体现于主表，导致当期“应抵扣税额”减少或“应纳税额”增加。
- 财务报表影响：
- 利润表：若转出金额计入成本费用（如场景二），将导致当期利润减少。
- 资产负债表：“应交税费”科目贷方增加，负债上升；“存货”或“其他应收款”科目相应变动。
- 现金流影响：应及时向销售方追讨已支付的款项，避免资金占用。
总结与风险提示：
- 及时性：取得红字发票后，应在当月即完成进项税转出处理与纳税申报，否则可能因少缴税款产生滞纳金。
- 准确性：务必根据货物或服务的实际流向（是否领用、销售）选择正确的贷方科目，确保成本费用匹配。
- 凭证完整性：妥善保管《红字发票信息表》、红字发票以及相关退款凭证，作为账务处理的完整证据链。
正确处理进项税转出，是维护增值税抵扣链条严谨性和企业财税合规的关键环节。