企业在日常经营中向银行支付的各类费用，主要分为“贷款利息”和“金融服务手续费”两大类。这两类支出所取得的增值税专用发票，其进项税额的抵扣待遇在税法上有明确规定，且均以不得抵扣为基本原则。这并非操作上的限制，而是源于《营业税改征增值税试点实施办法》对相关服务属性的界定。以下将分别对利息和手续费进行详细解析，阐明其政策依据、具体范围及规范的税务会计处理。
一、 贷款利息支出：进项税额绝对不可抵扣
- 核心政策依据：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：“（六）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。”
- 关键定义：文件明确，“贷款服务”是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动，包括各种占用、拆借资金取得的收入，如金融商品持有期间（含到期）利息收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入等。因此，企业作为资金的借方，所支付的利息，正是对方（银行）提供“贷款服务”的对价。
- 不可抵扣的根本原因：增值税的征收链条是“环环抵扣”，旨在对最终消费征税。将贷款利息纳入不可抵扣范围，主要是出于防范资金空转、虚开以及保持增值税中性原则的考虑。如果允许抵扣，可能引发复杂的税收套利行为。
- 实务操作与账务处理：
- 发票取得：银行就贷款利息开具的增值税专用发票，其税额栏是完税金额，但对企业而言属于“不可抵扣的进项税额”。
- 会计处理：企业应将含税利息全额计入财务费用或相关资产成本（如符合资本化条件的利息）。即使取得了专票，也不应计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”。
- 分录示例：支付银行贷款利息，收到专票注明利息10，000元，税额600元。
- 借：财务费用—利息支出 10，600 （价税合计全额计入费用）
- 贷：银行存款 10，600
- 重要提醒：对于该专票，正确的做法是先进行认证（或勾选确认），然后在申报时同步做 “进项税额转出” 。此举可以避免形成“滞留票”，减少税务系统预警风险。在增值税申报表上，此金额应填写在《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》第15栏“用于集体福利、个人消费、非正常损失、简易计税等项目”对应的行次中。
二、 金融服务手续费支出：普遍不可抵扣，但需具体辨析
银行手续费的范围较广，其进项税额的抵扣政策同样严格，绝大部分情况下不得抵扣。
- 政策依据的延伸：财税〔2016〕36号文附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》将“直接收费金融服务”纳入“金融服务”税目。该注释同时指出，纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
- 具体费用类型分析：
- 明确不得抵扣的手续费：
- 与贷款直接相关的手续费：如贷款安排费、融资顾问费、承诺费、信贷管理费等。这些费用被视为贷款服务的一部分，进项税额不可抵扣。
- 账户管理类手续费：如对公账户管理费、小额账户管理费、年费等。
- 支付结算类手续费：如转账汇款手续费、支票工本费、网银服务费等。这些属于典型的“直接收费金融服务”。
- 存在争议或可能例外的情况（需谨慎判断并咨询主管税务机关）：
- 购买银行理财产品、贵金属等非保本投资产生的交易手续费：理论上，这不属于“贷款服务”或“与贷款直接相关”，但实践中多数税务机关出于谨慎，仍将其划为不可抵扣的金融服务支出。
- 银行提供的与货物、无形资产交易直接相关的独立保函手续费：如果该保函是为具体贸易合同开立，且手续费单独列明，有些地方税务机关可能允许抵扣，但这不是全国统一的执行口径。
- 实务操作与账务处理：处理原则与利息支出类似。取得手续费专票后，建议先认证（勾选），再将价税合计金额全额计入“财务费用—手续费”，同时将税额部分做进项税额转出。
三、 总结与综合合规建议
- 基本结论：对于企业从银行取得的贷款利息和绝大多数金融服务手续费的增值税专用发票，其进项税额均不得抵扣，应全额计入相关成本费用。
- 规范操作流程：
- 步骤一：区分与认证。收到专票后，准确判断其属于利息或手续费。为避免滞留票风险，应在综合服务平台进行勾选认证（或不抵扣勾选）。
- 步骤二：正确账务处理。不将税额计入“进项税额”，而是将价税合计全额借记“财务费用”等科目。
- 步骤三：申报表填报。在增值税纳税申报时，将已认证但不得抵扣的税额，准确填报在《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》的进项税额转出相应栏次。
- 企业所得税税前扣除：虽然增值税进项不能抵扣，但支付的利息和手续费，凭合规的发票（包括普票或已认证转出的专票）及相关合同，可以在企业所得税前作为财务费用据实扣除（需符合税法关于关联方债权性投资、利率水平等特别规定）。
- 风险规避提示：切勿将不可抵扣的专票税额错误记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”并申报抵扣。一旦被税务机关查实，将面临作进项税额转出、补缴税款、加收滞纳金乃至罚款的税务风险。
结论：银行利息及手续费专票的不可抵扣性，是基于增值税顶层设计对特定服务链条的税收政策安排。财务人员应熟练掌握此规则，通过“先认证后转出”的规范流程进行税务处理，确保既满足票据管理要求，又准确核算成本费用，实现全方位的税务合规。