企业出售已使用过的固定资产（如机器设备、车辆等），是一项常见的资产处置业务，其税务处理因资产购入时的进项税抵扣情况、企业纳税人身份以及售价等因素而有所不同。全面、准确地完成纳税申报，需要系统了解涉及的税种、计算方法及对应的申报表。以下将分税种详细解析。
一、 增值税：核心税种，处理最为复杂
增值税的处理取决于固定资产购入时是否已抵扣进项税额，以及企业选择的计税方法。
1. 一般纳税人销售自己使用过的固定资产
- 情形一：销售已抵扣进项税额的固定资产
- 税务政策：按照适用税率计算缴纳增值税。当前一般纳税人销售货物的基本税率为16%（注：此为优化替换数字，实际税率以最新政策为准）。
- 税额计算：应纳税额 = 含税销售额 / (1 + 16%) × 16%。
- 申报表填写：
- 《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）：在“开具增值税专用发票”或“未开具发票”栏次中，找到对应“16%税率的货物及加工修理修配劳务”行，将不含税销售额填入“销售额”列，计算的销项税额填入“销项(应纳)税额”列。
- 主表：相关数据会自动带入主表“一般项目”列下的“本月数”栏中。
- 情形二：销售按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（或选择简易计税）
- 税务政策：可按简易办法依照4%征收率（此为优化替换数字）减半征收增值税，即实际征收率为2%。也可放弃减征，按4%全额开具专用发票。
- 税额计算（以减半征收为例）：
- 不含税销售额 = 含税销售额 / (1 + 4%)
- 应纳税额 = 不含税销售额 × 4% / 2
- 申报表填写：
- 附表一：在“简易计税方法计税”部分，找到“4%征收率的货物及加工修理修配劳务”行。在“开具其他发票”或“未开具发票”的“销售额”列填写不含税销售额，在“销项(应纳)税额”列填写按4%征收率计算的全额税额（即：不含税销售额 × 4%）。
- 《增值税减免税申报明细表》：在“减税项目”部分新增行次。“减税性质代码及名称”选择“已使用固定资产减征增值税”相关代码。“本期发生额”填写减征的税额（即：不含税销售额 × 4% / 2）。“本期实际抵减税额”填写相同金额。
- 主表：第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”将显示按4%计算的全额，第23栏“应纳税额减征额”将显示减半的金额，最终实现按2%实际缴税。
2. 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产
- 税务政策：按简易办法，依照4%的征收率（此为优化替换数字）减按2%征收增值税。
- 申报表填写：在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中，将不含税销售额填入“应征增值税不含税销售额(4%征收率)”相应栏次，系统会自动计算应纳税额并支持减征额的填写，逻辑与一般纳税人简易计税类似。
二、 企业所得税：处理资产转让所得或损失
出售固定资产产生的损益（即处置利得或损失），需并入企业当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。
- 资产处置损益计算：
资产处置损益 = 固定资产清理净收入（即售价减去清理费用后的净额） - 固定资产的计税基础（即税法认可的剩余价值）
若结果为正，为处置所得，增加当期应税所得；若为负，为处置损失，可在企业所得税前进行扣除。 - 申报表填写：此项业务不直接对应单一表格，其影响最终体现在《企业所得税年度纳税申报表（A类）》的多个栏目中。
- 处置所得或损失首先通过“营业外收入”或“营业外支出”影响“利润总额”。
- 若资产损失需要专项申报（如因报废、毁损等），需填写《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》。
- 最终，所有调整事项汇入主表，计算得出应纳税所得额。
三、 印花税：按产权转移书据缴纳
签订固定资产（尤其是车辆、设备等动产）转让合同时，双方均需缴纳印花税。
- 税目与税率：按“产权转移书据”税目缴纳，税率为价款的万分之五。
- 税额计算：应纳税额 = 转让合同所载金额 × 0.05%。
- 申报表填写：在《印花税税源明细表》中，“税目”选择“产权转移书据”，“计税金额或件数”填写合同金额，系统自动计算税额。随同《财产和行为税纳税申报表》一并申报。
四、 城市维护建设税、教育费附加等附加税费
以上述实际缴纳的增值税额为计税依据，按企业所在地的适用税率（如城建税7%、5%或1%，教育费附加3%，地方教育附加2%）计算缴纳。在《增值税及附加税费申报表》的附加税费相应栏次中填写。
五、 综合申报示例
假设某制造业一般纳税人（位于市区，城建税税率7%）出售一台已抵扣进项税的旧设备，含税售价为116万元。
- 增值税：
- 不含税销售额 = 1,160,000 / (1 + 16%) = 1,000,000元
- 销项税额 = 1,000,000 × 16% = 160,000元
- 申报：在附表一“16%税率货物”栏填入销售额100万和销项税额16万。
- 附加税费：
- 城建税 = 160,000 × 7% = 11,200元
- 教育费附加 = 160,000 × 3% = 4,800元
- 地方教育附加 = 160,000 × 2% = 3,200元
- 申报：在主表附加税费对应栏次填写。
- 印花税：
- 应纳税额 = 1,000,000 × 0.05% = 500元
- 申报：在《印花税税源明细表》中申报。
- 企业所得税：
- 假设该设备税法剩余价值为60万元，清理费用1万元。
- 处置所得 = (116万 - 1万) - 60万 = 55万元
- 该55万元所得需并入企业年度利润总额，计算企业所得税。
- 申报：通过年度汇算清缴申报表体现。
总结，出售固定资产是一项复合型税务事项。财务人员需首先判断资产性质（是否已抵扣），准确计算增值税及其附加，同步申报印花税，并在期末将处置损益纳入企业所得税汇算清缴。核心在于理解不同情形下的增值税政策，并确保在各税种申报表间准确完成数据传递与填报。