在关联企业实务中，为享受保险公司团购优惠，母子公司联合投保雇主责任险的情况较为常见。但发票仅开具给其中一家企业时，另一家未取得发票的子公司能否凭借费用分割单进行税前扣除，需要严格依据税法规定进行分析。以下结合雇主责任险的性质、2018年税务总局公告及分割单适用条件，系统梳理合规处理方式。
一、雇主责任险的法律性质与税前扣除原则
雇主责任险属于企业为转嫁自身用工风险购买的商业保险，其投保人是企业，受益人是企业（而非员工个人）。根据《企业所得税法实施条例》第四十六条及国家税务总局公告2018年第52号，企业参加雇主责任险发生的保险费支出，准予在企业所得税前扣除。但该扣除的前提是：保险费用实际发生、与企业生产经营相关、且取得合规税前扣除凭证。
二、费用分割单的适用边界
国家税务总局公告2018年第28号第十八条、第十九条明确了分割单的适用情形：
- 共同接受应税劳务：企业与其他企业共同接受咨询、培训、技术服务等增值税应税劳务，采取分摊方式时，可凭发票复印件加分割单扣除。
- 共同接受非应税劳务：如物业管理、安保服务等，可凭其他外部凭证加分割单扣除。
- 租赁资产产生的水电等费用：承租方凭出租方开具的分割单扣除。
雇主责任险属于保险服务，属于增值税应税项目（税率6%），但它是“保险产品”而非“劳务”。分割单制度针对的是“劳务”或“服务”的分摊，并未明确扩展至“保险产品”的共保分摊。因此，简单套用分割单模式存在争议。
三、联名投保的合规处理路径
针对两家独立法人联名投保、发票仅开一家的情形，实务中可采取以下方式处理：
- 方式一：母公司全额付款，子公司分摊支付
母公司凭保险公司开具的全额发票进行税前扣除；子公司向母公司支付分摊款项时，母公司应向子公司开具收款凭证（如收据或增值税普通发票），并附上保险合同、付款证明及分摊计算表。但子公司凭母公司开具的收据能否税前扣除？税务机关通常要求“发票+合同+付款流”一致，若子公司仅有收据而无保险公司发票，存在被认定为凭证不合规的风险。 - 方式二：签订代付款协议，明确代付关系
若母公司仅为代付方，实际投保人仍是两家企业，则应由保险公司分别向两家企业开具发票。但保险公司因优惠条件限制无法分别开票时，需与税务机关沟通是否认可“保险合同+分割单+付款证明”的组合凭证。 - 方式三：申请保险公司出具分割单证明
部分保险公司可配合出具《共保保费分摊证明》，载明总保费、分摊比例、各投保人名称及金额，并加盖公章。此证明虽非发票，但可辅助证明费用真实性。再结合母公司发票复印件、付款记录、保险合同，形成完整证据链。
四、企业所得税前扣除的凭证要求
无论采用何种方式，税前扣除必须同时满足以下条件：
- 真实性：保险合同、付款记录、分摊协议必须真实有效，且与生产经营相关。
- 合规性：核心凭证为发票，若无发票，需提供税务机关认可的其他凭证。分割单仅适用于特定情形，雇主险能否适用需咨询主管税务机关。
- 关联性：费用分摊应符合独立交易原则，避免利润转移风险。
五、风险提示与操作建议
若子公司仅凭母公司开具的分割单进行税前扣除，可能面临以下风险：
- 税务稽查时被认定为凭证不合规，调增应纳税所得额并加收滞纳金。
- 若母公司未将分摊款项确认为收入，可能引发关联交易定价风险。
为稳妥起见，建议：
- 争取保险公司分别开票：与保险公司协商，即使联名投保，也要求其按比例分别向两家企业开票。若因系统限制无法实现，可要求其在备注栏注明分摊情况。
- 保留完整证据链：若必须采用分摊模式，应保存保险合同、付款凭证、分摊计算表、保险公司出具的分摊证明、母公司发票复印件等全套资料。
- 提前与税务机关沟通：在汇算清缴前，可就分摊凭证的合规性咨询主管税务机关，获取书面确认意见。
总结
联名投保雇主责任险而发票仅开一家时，子公司能否税前扣除取决于凭证的合规性。分割单在此场景下的适用性存在争议，最稳妥的方式是要求保险公司分别开票或出具具有法律效力的分摊证明。企业务必在事前做好税务规划，避免后续扣除风险。