企业在经营中常遇到固定资产已投入使用但因各种原因未能取得发票的情况。此时如何进行会计处理和税务申报，是财务人员必须掌握的要点。以下从会计入账合规性、折旧计提、汇算清缴调整及风险防范四个方面详细解答。
一、会计处理：无发票固定资产可以入账
从会计核算角度，固定资产确认的核心是“拥有或控制”及“未来经济利益流入”，而非是否取得发票。根据《企业会计准则第4号——固定资产》，只要同时满足以下条件，就应确认为固定资产：
- 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
- 该固定资产的成本能够可靠地计量。
即使没有发票，企业仍可依据合同、付款凭证、验收单、资产交付使用证明等内部单据，按实际支付金额入账。例如，某企业2026年3月购入一台设备，已支付全款并投入使用，但销售方暂未开具发票，此时可做分录：
借：固定资产
贷：银行存款后续每月正常计提折旧，折旧额计入相关成本费用。
二、税务处理：汇算清缴需纳税调增
尽管会计上可以入账并计提折旧，但企业所得税法对税前扣除凭证有严格规定。根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号），企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。未取得发票的固定资产折旧，在汇算清缴时不得税前扣除，需做纳税调增处理。
具体操作如下：
- 日常申报：季度预缴时，可按会计折旧正常申报，暂不调整。
- 年度汇算清缴：在《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》中，对无发票固定资产的折旧额进行纳税调增。例如，会计上计提折旧10万元，但无发票，则应在“税收折旧额”栏填0，差额10万元计入“纳税调整金额”。
- 后续取得发票：若在汇算清缴结束前（次年5月31日前）取得发票，可追溯调整至所属年度，申请退税或抵税；若之后取得，则应在取得发票年度追补扣除，但不得超过5年。
三、特殊情况与例外
- 小额零星经营业务：若对方为依法无需办理税务登记的单位或个人，且交易金额不超过增值税起征点（如每次500元），可凭收款凭证及内部凭证扣除，无需发票。
- 无法补开、换开发票的情形：若因对方注销、撤销、被吊销营业执照等原因无法补开发票，可凭相关资料证实支出真实性后税前扣除，包括：无法补开证明、合同、付款证明、物流单据等。
- 评估入账的固定资产：如接受捐赠或盘盈的固定资产，无原始发票，可按公允价值入账，但折旧同样无发票不得税前扣除。
四、长期风险与应对建议
- 永久性纳税调增：若始终无法取得发票，该部分折旧将永久不得扣除，增加企业所得税负担。例如，设备原值100万元，预计使用10年，无发票则10年内累计纳税调增100万元。
- 资产处置影响：未来处置该固定资产时，若无发票，其账面净值不得在税前扣除，需全额纳税调增。
- 规范管理建议：
- 采购环节严控发票：在合同中明确发票开具时间及违约责任。
- 建立暂估台账：对无发票资产单独登记，跟踪发票获取进度。
- 及时催收发票：在汇算清缴前积极与供应商沟通，争取补开。
五、总结
无发票固定资产可以入账并计提折旧，这是会计核算的权责发生制要求。但在税务上，折旧费用需在汇算清缴时纳税调增，直至取得合规发票。企业应高度重视发票管理，避免因小失大。若因特殊原因无法取得，应充分利用28号公告的补救措施，降低税务风险。